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“支付信息中央電子系統(tǒng)”：將成員國所傳輸?shù)?、與每一位收款人增值稅相關(guān)的所有支付信息集中存儲，從而完整地顯示收款人從歐盟各國支付人處獲得的全部款項。系統(tǒng)可以識別同一項支付交易存在的多條記錄，并自動進行清理和更正。
近10年來，隨著經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展和深化，歐盟增值稅欺詐問題日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致巨額稅收收入流失。為了打擊增值稅欺詐，歐盟一方面完善增值稅制度；另一方面加強增值稅征管，尤其在加強增值稅信息交換和數(shù)據(jù)分析方面不斷取得新進展。2019年，歐盟在“增值稅信息交換系統(tǒng)”“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”的基礎(chǔ)上，推出了著重于數(shù)據(jù)分析的“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”，并加快建立“支付信息中央電子系統(tǒng)”。
背景情況
2019年之前，歐盟用于增值稅信息交換的系統(tǒng)主要有2003年建立的“增值稅信息交換系統(tǒng)”（VIES）和2010年建立的“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”（Eurofisc）。
“增值稅信息交換系統(tǒng)”是一個基于信息請求的系統(tǒng)，成員國可以通過該系統(tǒng)發(fā)出、獲取增值稅相關(guān)信息的請求，其他成員國通過該系統(tǒng)把相關(guān)信息回復(fù)給提出請求的成員國。由于相關(guān)成員國回復(fù)的信息通常是納稅人自行上傳和更新的信息，因此，難以保證信息的全面和準(zhǔn)確。
“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”能夠起到增值稅欺詐預(yù)警的作用，把成員國發(fā)送給平臺的增值稅欺詐信號經(jīng)過集中處理后，傳輸給相關(guān)成員國，再把相關(guān)成員國反饋的信息經(jīng)過集中處理后，傳輸給發(fā)出欺詐信號的國家。
隨著跨境交易的成倍增長以及交易變得更加復(fù)雜隱匿，上述系統(tǒng)平臺的局限性也逐漸顯現(xiàn)，成員國稅務(wù)機關(guān)僅通過共享納稅人提供的相關(guān)信息及其初步分析的增值稅欺詐信息，已經(jīng)不足以應(yīng)對新形勢下打擊增值稅欺詐的需要。鑒于此，歐盟開始運用新技術(shù)進行增值稅數(shù)據(jù)分析以及收集共享第三方信息，并開發(fā)出2個新系統(tǒng)——“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”（TNA）和“支付信息中央電子系統(tǒng)”（CESOP）。
交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)：
重點打擊旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐
2019年5月15日，歐盟要求各成員國正式引入“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”，目的是識別旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐（指不法分子利用歐盟成員國之間貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)不征增值稅的稅制，供貨商和貿(mào)易商在不同國家間不停倒轉(zhuǎn)貨物和勞務(wù)，進口商在獲得進項稅額抵扣或退還后即行消失，而后又在另一地注冊新的企業(yè)并不停地從事這種交易和騙稅）。在此之前，歐盟已有10個成員國使用類似的分析系統(tǒng)。
“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”通過對企業(yè)增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)自動進行“數(shù)據(jù)挖掘”，從而發(fā)現(xiàn)有增值稅欺詐嫌疑的可疑交易。具體有以下流程：一是建模和測試。根據(jù)增值稅欺詐案件的歷史數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)里自動生成相關(guān)模型，然后通過測試比對不斷校準(zhǔn)，最后形成較精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模型并投入使用。二是應(yīng)用模型進行數(shù)據(jù)分析。將企業(yè)增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)輸入模型中，比對供應(yīng)商銷售額和購買者購買額的差異以及與增值稅申報表數(shù)據(jù)的差異，經(jīng)過分析后得出結(jié)果。隨后，把通過模型識別出來的可能存在增值稅欺詐行為的企業(yè)相關(guān)信息分享給成員國，使相關(guān)成員國能夠快速采取行動。三是對模型進一步修正。相關(guān)成員國稅務(wù)稽查部門利用相關(guān)手段對所有可疑企業(yè)進行稽查后，將結(jié)果反饋給技術(shù)部門，再由技術(shù)部門對相關(guān)模型進行進一步修正。
“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”由歐盟成員國與歐盟委員會合作開發(fā)，將促進使用“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”的各成員國的反欺詐專家在聯(lián)合分析信息時，進行更密切的合作和信息交換，促使各成員國反欺詐專家能夠?qū)⑾嚓P(guān)信息與歐洲警察組織、歐盟反欺詐機構(gòu)持有的犯罪記錄、數(shù)據(jù)庫和信息進行交叉核對，并協(xié)調(diào)跨境調(diào)查，以確?？焖儆行У財r截增值稅欺詐，尤其是旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐。
支付信息中央電子系統(tǒng)：
重點打擊B2C交易增值稅欺詐行為
電子商務(wù)促進了跨境B2C（企業(yè)——客戶商業(yè)模式）貿(mào)易活動的發(fā)展，但同時也為不誠信的納稅人實施增值稅欺詐提供了新的可能。據(jù)統(tǒng)計，歐盟內(nèi)部每年因B2C電子商務(wù)增值稅欺詐行為造成的稅收損失約50億歐元。打擊B2C交易增值稅欺詐行為的難點主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，評估增值稅納稅義務(wù)所需要的信息掌握在支付服務(wù)機構(gòu)手中，而支付服務(wù)機構(gòu)通常設(shè)立在其他國家，各成員國稅務(wù)機關(guān)缺乏必要的數(shù)據(jù)和信息，很難發(fā)現(xiàn)或識別線上交易，從而難以鎖定B2C線上交易的增值稅納稅人。另一方面，各成員國稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)限或能力去處理大量的交換信息以應(yīng)對B2C交易相關(guān)的增值稅欺詐行為。
為了打擊歐盟內(nèi)部B2C交易增值稅欺詐行為，歐盟委員會建議采取要求支付服務(wù)提供商向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息的措施，核心是建立“支付信息中央電子系統(tǒng)”。
建成之后的“支付信息中央電子系統(tǒng)”主要有存儲、檢索和比對的功能。系統(tǒng)可以將成員國所傳輸?shù)?、與每一位收款人增值稅相關(guān)的所有支付信息進行集中存儲，從而完整地顯示收款人從歐盟各國支付人，即網(wǎng)上購物的消費者處獲得的全部款項。該系統(tǒng)可以識別同一項支付交易存在的多條記錄，并自動進行清理和更正。“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”聯(lián)絡(luò)員可以使用系統(tǒng)檢索每個收款人或每個國家超過特定金額或頻率的支付交易，并把這些支付數(shù)據(jù)與“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”中按照歐盟相關(guān)條例交換的增值稅數(shù)據(jù)進行交叉比對。
“支付信息中央電子系統(tǒng)”只能由“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺”聯(lián)絡(luò)員訪問，且僅用于對可疑或確定的增值稅欺詐行為進行調(diào)查。系統(tǒng)存儲支付信息以及匯總后信息的期限最長為5年，自取得信息年度結(jié)束后的下一年度開始計算。此外，系統(tǒng)不會自動預(yù)警，各國稅務(wù)機關(guān)必須要將系統(tǒng)中的支付信息與其他渠道獲取的信息進行交叉比對，識別風(fēng)險后，才能開展審計。
根據(jù)歐盟委員會的提案，支付服務(wù)提供商對于其所提供的跨境支付服務(wù)，必須保留支付人和支付交易的詳細記錄。相關(guān)規(guī)定如下：
對支付服務(wù)提供商進行界定。包括：信貸機構(gòu)；電子貨幣機構(gòu)；根據(jù)國家法律有權(quán)提供支付服務(wù)的郵局轉(zhuǎn)賬機構(gòu)；支付機構(gòu)；歐洲央行和各國央行（不以貨幣當(dāng)局或其他公共當(dāng)局的身份行事時）；成員國或其區(qū)域或地方當(dāng)局（不以公共當(dāng)局身份行事時）。
對需要提供支付信息的范圍進行界定。包括：對收款人和付款人的界定。支付服務(wù)提供商必須保存收款人和付款人位于歐盟不同成員國，或者收款人位于非歐盟成員國且付款人位于歐盟成員國的付款交易的詳細記錄。對付款次數(shù)進行界定。為了只記錄可能與經(jīng)濟活動有關(guān)的付款，提案對收款人收到的跨境付款次數(shù)進行了設(shè)置，當(dāng)一個季度內(nèi)超過25筆時，支付服務(wù)提供商才需要保留該收款人的記錄，并將其提供給稅務(wù)機關(guān)。
對必須提交和保存的信息進行界定。包括：支付服務(wù)提供商的企業(yè)識別號或其他能夠準(zhǔn)確識別支付服務(wù)提供商的代碼；支付服務(wù)提供商所記錄的收款人姓名或企業(yè)名稱；收款人的增值稅識別號或其他納稅人識別號；國際銀行賬號；企業(yè)識別碼或任何支付服務(wù)提供商代表支付人進行交易的其他明確代碼；支付服務(wù)提供商記錄中收款人的地址；任何已執(zhí)行的支付交易；根據(jù)上述條目記錄的付款交易的任何已執(zhí)行的付款退款；其他可以準(zhǔn)確判斷付款的信息；在適用情況下，商戶在實際經(jīng)營場所發(fā)起的支付信息。支付服務(wù)提供商應(yīng)對滿足條件的支付信息以電子版的形式至少保存3年，保存期限自該筆交易信息產(chǎn)生年度的下一年度開始計算。
（作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、國家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局）
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