微信咨詢
受疫情影響，圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的“雙支柱”改革進(jìn)程整體放緩。包容性框架的一些成員希望能獨(dú)立商定、分別實(shí)施“第一支柱”“第二支柱”，其他成員則呼吁將“雙支柱”作為一攬子計(jì)劃，集中出臺(tái)并實(shí)施。
受全球疫情影響，世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。致力于實(shí)現(xiàn)“全球公平、可持續(xù)和現(xiàn)代化的國際稅收體系”、持續(xù)合作的G20（二十國集團(tuán)）多邊機(jī)制取得的進(jìn)展，為世界經(jīng)濟(jì)注入了動(dòng)力。
財(cái)稅改革方向：
延續(xù)支持政策 恢復(fù)公共財(cái)政平衡
為化解經(jīng)濟(jì)不確定性、增強(qiáng)各界信心，目前全球有超過110個(gè)稅收管轄區(qū)出臺(tái)了包括采取階段性減稅方式保持就業(yè)在內(nèi)的約1100種財(cái)稅支持政策。今年4月，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）發(fā)布的《應(yīng)對(duì)冠狀病毒危機(jī)的稅收和財(cái)政政策：增強(qiáng)信心和抵御力》報(bào)告指出，各類支持政策的預(yù)算成本所引發(fā)的擔(dān)憂正不斷上升。但是，報(bào)告認(rèn)為，考慮到封鎖措施取消后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的脆弱性，支持政策不應(yīng)過早地取消。
總的來看，隨著一些國家逐步取消封鎖措施，考慮到經(jīng)濟(jì)方面的增長因素、包容性和可持續(xù)性，世界各國未來一段時(shí)間的稅收改革應(yīng)側(cè)重于恢復(fù)公共財(cái)政，比如：扭轉(zhuǎn)因疫情而加劇的貧窮和不平等現(xiàn)象；為實(shí)現(xiàn)包容性增長目標(biāo)，盡可能地使包括資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅（含遺產(chǎn)稅）在內(nèi)的資本稅稅制更具累進(jìn)性 ；探索完善增值稅制度，確保有效征收數(shù)字貿(mào)易領(lǐng)域的增值稅，減少因增值稅欺詐造成的稅收損失。
從長遠(yuǎn)來看，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)合作，加速稅收管理的轉(zhuǎn)型，包括使用數(shù)字工具讓稅收管理更具效率。比如，加拿大稅務(wù)部門開發(fā)了一款用于稅收管理實(shí)踐的在線工具——知識(shí)共享平臺(tái)（KSP），通過設(shè)置在線參考資料庫、多語言交互式電子學(xué)習(xí)課程、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流社區(qū)等多個(gè)板塊，旨在促進(jìn)稅收管理官員之間的知識(shí)交流。
提高稅收透明度：
鼓勵(lì)信息交換 強(qiáng)調(diào)信息報(bào)告制度
一方面，近年來，國際社會(huì)在打擊海外逃稅方面取得了巨大進(jìn)展。自2017年金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換工作開展以來，以逃稅為目的的非稅收居民金融賬戶信息出現(xiàn)于各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野中。截至2019年底，97個(gè)國家（地區(qū)）通過6100多個(gè)雙邊協(xié)議的實(shí)施，獲取了約8400萬個(gè)離岸金融賬戶的信息，涉及總資產(chǎn)達(dá)10萬億歐元。而截至2019年11月，通過自愿披露計(jì)劃和離岸稅收調(diào)查，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)已在全球范圍內(nèi)獲取了約1020億歐元的額外稅收收入（包括稅收、利息及罰款）。
另一方面，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化新趨勢(shì)也給稅收透明度帶來了新挑戰(zhàn)。今年6月30日，G20/OECD包容性框架審議通過了《共享與零工經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)運(yùn)營商對(duì)相關(guān)銷售者信息報(bào)告的示范規(guī)則》（以下簡稱《示范規(guī)則》），主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲住宿業(yè)，要求將活躍在平臺(tái)上的賣方及其交易的詳細(xì)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)鼓勵(lì)各稅收管轄區(qū)之間進(jìn)行信息交換，以應(yīng)對(duì)日益擴(kuò)張的跨境平臺(tái)交易規(guī)模?！妒痉兑?guī)則》的出臺(tái)有兩方面背景：一是共享與零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓用工模式從傳統(tǒng)的雇傭合同關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人直接向消費(fèi)者提供服務(wù)，在此情形下賣方通常不向第三方報(bào)告涉稅信息，由此帶來減少稅收的風(fēng)險(xiǎn)；二是如果采取正確的方式對(duì)平臺(tái)上的交易和付款信息加以利用，則可提高稅收透明度，降低稅收征管成本。作為《示范規(guī)則》的積極推動(dòng)者，歐盟委員會(huì)比照《示范規(guī)則》于今年7月15日公布了第7版《行政合作指令》，要求各成員國以本國立法的形式轉(zhuǎn)化新指令，并自2022年1月1日起開始實(shí)施。
應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化挑戰(zhàn)：
“雙支柱”改革進(jìn)程放緩
更多國家實(shí)施增值稅改革
G20/OECD包容性框架致力于解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，目前討論的政策設(shè)計(jì)主要圍繞直接稅和間接稅兩方面展開。
直接稅方面。主要是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的“雙支柱”提案。“第一支柱”下“統(tǒng)一方法”旨在修改現(xiàn)行聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤分配規(guī)則的基礎(chǔ)上，賦予市場管轄區(qū)新的征稅權(quán)；“第二支柱”（也稱為“GLoBE”提案）旨在解決遺留的BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）問題。從規(guī)則設(shè)計(jì)看，據(jù)美國《稅務(wù)評(píng)論》（Tax Notes）報(bào)道，今年10月OECD將公布《“第一支柱”藍(lán)圖》，會(huì)對(duì)“金額A”“金額B”和“金額C”構(gòu)成的三段式營業(yè)利潤分配機(jī)制作出較大調(diào)整，在保留“金額B”的同時(shí)，將“金額A”“金額C”合并調(diào)整為帶有“營銷和分銷利潤安全港”性質(zhì)的新“金額A”（注：OECD在修改現(xiàn)行聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤分配規(guī)則的基礎(chǔ)上，賦予市場管轄區(qū)新的征稅權(quán)，提出了“金額A”“金額B”和“金額C”三段式營業(yè)利潤分配機(jī)制。“金額A”指在跨國公司集團(tuán)層面使用公式方法分配給市場管轄區(qū)的剩余利潤份額，適用于跨國公司集團(tuán)在市場管轄區(qū)內(nèi)不存在經(jīng)營實(shí)體的情形；“金額B”指運(yùn)用獨(dú)立交易原則對(duì)跨國公司集團(tuán)在市場管轄區(qū)內(nèi)的基準(zhǔn)分銷和營銷活動(dòng)確立固定回報(bào)；“金額C”指當(dāng)跨國公司集團(tuán)在市場管轄區(qū)的活動(dòng)超出了“金額B”對(duì)應(yīng)的基準(zhǔn)水平時(shí)，所給予的額外補(bǔ)償）。“營銷和分銷利潤安全港”規(guī)則不同于傳統(tǒng)的“安全港”規(guī)則，當(dāng)一個(gè)跨國公司在市場管轄區(qū)內(nèi)，通過分銷實(shí)體已分配到的剩余利潤，超過了本應(yīng)按“金額A”規(guī)則計(jì)算分配給該市場管轄區(qū)的剩余利潤時(shí)，則不再進(jìn)行“金額A”的分配，以減少此前“金額A”“金額C”之間因部分市場管轄區(qū)對(duì)獨(dú)立交易原則作出的不同于常規(guī)解釋的征稅主張等原因?qū)е碌闹貜?fù)性征稅。從政策立場看，受疫情影響，“雙支柱”改革進(jìn)程整體放緩。目前，包容性框架成員主要存在兩種觀點(diǎn)，一些成員希望能獨(dú)立商定、分別實(shí)施“第一支柱”“第二支柱”，為“第二支柱”以及“第一支柱”“金額A”中自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)（ADS）政策的優(yōu)先落地提供契機(jī)。其他成員則呼吁將“雙支柱”作為一攬子計(jì)劃，集中出臺(tái)并實(shí)施。從改革影響看，圍繞“雙支柱”開展的經(jīng)濟(jì)和稅收影響評(píng)估工作正在進(jìn)行中，OECD認(rèn)為，“雙支柱”改革有助于提高國際投資配置效率，提高全球生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)增長率。不過，由于測(cè)算模型依賴于一些簡單假設(shè)，數(shù)據(jù)方面存在局限，且未能對(duì)疫情帶來的影響進(jìn)行評(píng)估，因此測(cè)算結(jié)果的準(zhǔn)確性還有待于進(jìn)一步研究。
間接稅方面。自2015年BEPS第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃落地以來，OECD先后公布了《國際增值稅指南》《當(dāng)供應(yīng)商非位于稅收管轄區(qū)時(shí)有效征收增值稅的機(jī)制》以及《數(shù)字平臺(tái)在在線銷售中征收增值稅的角色》報(bào)告，為推動(dòng)在線銷售商品、服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品有效征收增值稅改革提供了標(biāo)準(zhǔn)建議，影響著越來越多的國家或地區(qū)。受全球疫情影響，網(wǎng)上購物激增，數(shù)字產(chǎn)品和在線服務(wù)的交易額也隨之增加。據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，截至今年7月，全球已有65個(gè)稅收管轄區(qū)實(shí)施了上述標(biāo)準(zhǔn)，40多個(gè)稅收管轄區(qū)正在考慮實(shí)施上述標(biāo)準(zhǔn)。值得關(guān)注的是，雖然目前有25個(gè)國家或地區(qū)已經(jīng)或正在考慮實(shí)施以總收入額為稅基的數(shù)字服務(wù)稅（DST），但只有6個(gè)國家有效地實(shí)施。
此外，區(qū)塊鏈技術(shù)以及相關(guān)的數(shù)字金融資產(chǎn)，也給稅收政策領(lǐng)域帶來了諸多挑戰(zhàn)。包容性框架正在制定一份關(guān)于虛擬貨幣征稅的報(bào)告，旨在通過分析世界各國實(shí)施的法律法規(guī)，就數(shù)字金融資產(chǎn)的稅收政策制定提出結(jié)論性建議。
發(fā)展中國家征稅能力建設(shè)：
提高應(yīng)對(duì)犯罪能力 擴(kuò)大“無國界稅務(wù)稽查”
疫情發(fā)生以來，來自各國稅務(wù)部門約1700名官員參加了9個(gè)BEPS相關(guān)主題的多邊線上研討會(huì)。為支持幫助包容性框架新成員實(shí)施其所關(guān)注的BEPS優(yōu)先改革事項(xiàng)并開展征稅能力建設(shè)，目前已有41個(gè)定制的包容性框架新成員的培訓(xùn)項(xiàng)目正式啟動(dòng)。與此同時(shí)，有35個(gè)發(fā)展中國家為增加國內(nèi)資源的調(diào)動(dòng)，接受了來自非洲稅收管理論壇（ATAF）、歐盟、世界銀行等國際組織提供的雙邊技術(shù)援助和能力建設(shè)支持。
應(yīng)對(duì)稅收犯罪和其他金融犯罪也是征稅能力建設(shè)的一個(gè)重要領(lǐng)域。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至今年6月，OECD國際稅務(wù)犯罪調(diào)查學(xué)院培訓(xùn)了來自近100個(gè)國家的1000多名金融犯罪調(diào)查人員，培訓(xùn)內(nèi)容包括開展和管理金融犯罪調(diào)查的基礎(chǔ)課程，以及有關(guān)資產(chǎn)追回、增值稅/消費(fèi)稅欺詐調(diào)查和反洗錢調(diào)查的專門課程。為解決培訓(xùn)課程供不應(yīng)求的狀況，學(xué)院分別在拉丁美洲（阿根廷）和亞太地區(qū)（日本）成立了區(qū)域中心，并在非洲（肯尼亞）開展試點(diǎn)。
此外，由OECD和聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署（UNDP）聯(lián)合推動(dòng)，重在提高發(fā)展中國家稅收征管能力的“無國界稅務(wù)稽查（TIWB）”倡議正在擴(kuò)大其實(shí)施范圍。截至今年6月，“無國界稅務(wù)稽查”倡議有36個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)完成，40個(gè)項(xiàng)目正在進(jìn)行，22個(gè)項(xiàng)目即將啟動(dòng)。這些項(xiàng)目旨在提高發(fā)展中國家的稅務(wù)審計(jì)能力，以解決跨國企業(yè)在發(fā)展中國家避稅的問題，為實(shí)現(xiàn)聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供資金支持。據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，截至2019年底，該項(xiàng)目已為發(fā)展中國家?guī)沓^5.32億美元的額外稅收收入。
（作者單位：國家稅務(wù)總局上海市浦東新區(qū)稅務(wù)局、中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院）
桂林注冊(cè)公司，桂林代辦營業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊(cè)、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)。
客戶的滿意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)！
桂林廣澤財(cái)務(wù)
