稅務(wù)注銷被視為稅務(wù)機(jī)關(guān)履行行政管理職能的最后關(guān)口。隨著“放管服”改革持續(xù)深入，近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)推出了一系列簡(jiǎn)化稅務(wù)注銷程序的措施，有效推動(dòng)了市場(chǎng)資源盤整，對(duì)稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制能力也提出了更高要求。實(shí)踐中，承辦人員往往將“限時(shí)辦結(jié)”作為首要目標(biāo)，放松了資料審核，企業(yè)注銷后被發(fā)現(xiàn)存在稅收違法行為的情況時(shí)有出現(xiàn)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)如何化解稅務(wù)注銷簡(jiǎn)化流程與控制風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)？筆者認(rèn)為可以從三個(gè)層面著手。

事前：遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”分類處理

將稅務(wù)注銷工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作緊密相連，運(yùn)用日常風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，既要為業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人開(kāi)辟快捷通道，也要及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并投入檢查資源。對(duì)于日常風(fēng)險(xiǎn)管理中綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低的納稅人，向申請(qǐng)注銷的當(dāng)事人提示不實(shí)申報(bào)可能承擔(dān)的法律責(zé)任，在當(dāng)事人知曉且作出承諾的情況下，可以通過(guò)案頭審核方式快捷完成注銷審核；對(duì)于日常風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)較多的納稅人，必要時(shí)采取調(diào)賬檢查、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)；對(duì)于有根據(jù)認(rèn)為納稅人涉嫌偷逃騙稅以及重大發(fā)票違法行為的，及時(shí)中止注銷程序，移交稽查部門處理。

事中：依據(jù)“正面清單”盡職調(diào)查

為避免因注銷調(diào)查的隨意性導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以引入“盡職調(diào)查”的理念和機(jī)制，基于特定的時(shí)限要求確定必經(jīng)的調(diào)查內(nèi)容，并列成工作清單。比如企業(yè)是否存在發(fā)票使用異常情形，清算時(shí)是否將庫(kù)存商品或固定資產(chǎn)分配給股東，投資者是否存在長(zhǎng)期未歸還的借款。調(diào)查人員按工作清單完成調(diào)查事項(xiàng)后，可以認(rèn)為已經(jīng)履行法定職責(zé)，完成“盡職調(diào)查”，除非有證據(jù)證明調(diào)查人員存在違紀(jì)違法行為，否則調(diào)查人員一般無(wú)須就注銷后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題承擔(dān)責(zé)任。

事后：運(yùn)用“刺破法人面紗”規(guī)則維護(hù)稅權(quán)

現(xiàn)行稅收行政法律體系中，對(duì)于納稅主體喪失法人資格后稅費(fèi)及滯納金的追繳并未提供法律依據(jù)。但從公法債權(quán)的角度，針對(duì)企業(yè)注銷后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原企業(yè)的債權(quán)未得到清償。因此，可以探索在民商法框架下維護(hù)稅收債權(quán)的路徑。

公司法第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”此即“刺破法人面紗”規(guī)則。依據(jù)該規(guī)定，若公司股東通過(guò)提供虛假清算資料騙取企業(yè)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求股東就公司存續(xù)期間的欠繳稅款承擔(dān)連帶責(zé)任。此外，民法總則第八十三條（亦是民法典第八十三條）進(jìn)一步明確了上述規(guī)則適用于一切營(yíng)利法人的出資人，擴(kuò)大了該規(guī)則的適用范圍。

納稅主體法人資格注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其股東、出資人行使債權(quán)人權(quán)利時(shí)，因雙方之間不存在直接的稅收行政法律關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)提起民事訴訟要求有關(guān)當(dāng)事人清償稅收債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)盡管不能直接行使稅款追征權(quán)，但仍有可能借助民商法律維護(hù)稅權(quán)，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（作者系第四批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員）

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