前段時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)了幾個(gè)涉及納稅人申報(bào)納稅期限的文件，但其表述并不一致。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化納稅繳費(fèi)服務(wù)配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（稅總函〔2020〕19號(hào)）中使用的是“申報(bào)納稅期限”的表述，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)2020年3月納稅申報(bào)期限有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2020〕37號(hào)）使用的是“納稅申報(bào)期限”。這兩個(gè)概念，其含義是否一致？筆者梳理現(xiàn)行稅收征管文件，發(fā)現(xiàn)還有其他類(lèi)似的與申報(bào)、納稅有關(guān)的稅收基本概念存在混用現(xiàn)象。

無(wú)論是“納稅申報(bào)期限”還是“申報(bào)納稅期限”，現(xiàn)行稅收征管法及其細(xì)則均沒(méi)有提及。但這兩個(gè)概念在國(guó)家稅務(wù)總局的征管文件中經(jīng)常出現(xiàn)，且似乎具有相同的含義。“納稅申報(bào)”與“申報(bào)納稅”在稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其解讀中，頻繁被使用，但其含義也是不明確的。例如，稅收征管法第二十五條中“納稅申報(bào)”的含義僅僅是“申報(bào)”；第六十三條中“納稅申報(bào)”的內(nèi)涵不僅包括“申報(bào)”還應(yīng)包括“繳納稅款”；稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三十六條中的“申報(bào)納稅”應(yīng)當(dāng)是包含“申報(bào)”和“繳納稅款”的含義。

“納稅期限”這個(gè)概念也是稅法上的一個(gè)重要概念。但在實(shí)際使用過(guò)程中，卻一直存在兩個(gè)完全不同的含義：一個(gè)含義是納稅的周期（稅款所屬期），如增值稅暫行條例中對(duì)納稅期限的規(guī)定；另一個(gè)含義是繳納稅款的期限。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)行稅收征管法中并沒(méi)有使用“納稅期限”這一表述。稅收征管法實(shí)施細(xì)則在第一百條關(guān)于納稅爭(zhēng)議范圍的確定中，使用了“納稅期限”一詞，但無(wú)法判斷其具體含義，本條是規(guī)定哪些具體行政行為屬于納稅上的爭(zhēng)議從而應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)行政復(fù)議范圍。

“納稅期”這個(gè)概念，在稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中存在，在稅收實(shí)體法中也存在。與“納稅期限”類(lèi)似，也有兩種含義：納稅的周期（稅款所屬期）或者繳納稅款的期限。

為增強(qiáng)稅法嚴(yán)肅性和減少誤解，筆者認(rèn)為，有必要將申報(bào)和納稅環(huán)節(jié)的幾個(gè)重要概念進(jìn)行統(tǒng)一表述。在我國(guó)現(xiàn)行稅收征管過(guò)程中，從發(fā)生應(yīng)稅行為到稅款繳納入庫(kù)，至少有以下四個(gè)重要的時(shí)間或者期限：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算稅款的期間（納稅的周期）、申報(bào)的期限、繳納稅款的期限。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間，作為稅收的一個(gè)基本且重要的概念，大部分稅收實(shí)體法對(duì)其有明確的規(guī)定，但也有部分實(shí)體法未作出明確規(guī)定。本概念目前沒(méi)有爭(zhēng)議和混用現(xiàn)象，可繼續(xù)使用。

計(jì)算稅款的期間（納稅的周期），或者稅款所屬期。不同稅種因其征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)不同而有所不同。即使同一稅種，由于納稅人所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其規(guī)模差別很大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算難易程度不同，期限也不一樣，一般分為：按期納稅和按次納稅。根據(jù)前面分析，“納稅期限”“納稅期”的概念在稅法實(shí)踐中有了繳納稅款的期限的含義，應(yīng)當(dāng)棄用，建議統(tǒng)一采取增值稅法征求意見(jiàn)稿和消費(fèi)稅法征求意見(jiàn)稿中新使用的“計(jì)稅期間”這一用語(yǔ)。

稅款申報(bào)的期限，在現(xiàn)行稅收征管法上，用的是“申報(bào)期限”。不同稅種的申報(bào)期限因其征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)不同而有所不同。一般來(lái)說(shuō)，按期計(jì)稅的稅種，其申報(bào)的期限和繳納稅款的期限一致，大多為15日；對(duì)于部分稅種（如土地增值稅），存在申報(bào)期限與繳納稅款的期限不一致的現(xiàn)象。筆者建議，為了體現(xiàn)稅收特性，可使用“納稅申報(bào)期限”的概念，為了兼容由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的社保費(fèi)、非稅收入，今后可簡(jiǎn)化使用“申報(bào)期限”來(lái)表述。

繳納稅款的期限。根據(jù)稅收征管法第三十一條，繳納稅款的期限包括兩種，一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的繳納稅款和解繳稅款的期限；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定的不同的納稅人和扣繳義務(wù)人繳納稅款和解繳稅款的具體期限?；?ldquo;納稅期限”“納稅期”在實(shí)踐中的混用現(xiàn)象，筆者建議使用“稅款繳納期限”這一概念，為了兼容由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的社保費(fèi)、非稅收入，亦可簡(jiǎn)化使用“繳納期限”來(lái)表述。對(duì)于扣繳義務(wù)人解繳扣繳的稅款，可使用“稅款解繳期限”或“解繳期限”來(lái)表述。

對(duì)于申報(bào)期限和繳納期限一致的稅種，需要放在一起使用時(shí)，筆者建議采用“申報(bào)繳納期限”來(lái)統(tǒng)稱(chēng)。

總而言之，筆者認(rèn)為，一方面，在所有的稅收實(shí)體法中，對(duì)于相同含義的概念應(yīng)采用相同的用語(yǔ)來(lái)表述。出于稅法穩(wěn)定性考慮，對(duì)于已經(jīng)出臺(tái)的稅收實(shí)體法，可暫時(shí)不必修改，待在下次修訂時(shí)一并修改即可。對(duì)于尚未出臺(tái)的稅收實(shí)體法，建議在立法時(shí)即統(tǒng)一表述。

另一方面，稅收征管法作為稅收的重要程序性法律，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收的重要概念進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。建議以本次修訂稅收征管法為契機(jī)，對(duì)現(xiàn)行稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行全面梳理，剔除存在歧義或者容易混淆的概念，修訂成標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范用語(yǔ)，并在稅收征管法或者實(shí)施細(xì)則中對(duì)其進(jìn)行解釋或界定。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局第三稽查局、華潤(rùn)集團(tuán)財(cái)務(wù)部）


 

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