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近日，在國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局悉心指導(dǎo)和幫助下，北京家樂福商業(yè)有限公司（以下簡稱“北京家樂福”）實現(xiàn)了總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅。家樂福中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅不僅有助于降低稅務(wù)管理成本，而且有助于提升企業(yè)稅務(wù)管理效能。有關(guān)專家提醒，提前做好可行性調(diào)研，準(zhǔn)備好完整的、準(zhǔn)確的證明性資料，可以使申請過程更加順暢。成功申請增值稅匯總納稅只是第一步，加強(qiáng)后續(xù)稅務(wù)管理也非常重要。
初步測算：
匯總納稅后稅收成本降低
根據(jù)增值稅暫行條例，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。據(jù)家樂福中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)介紹，大型連鎖經(jīng)營企業(yè)往往要在各地設(shè)立二級甚至三級分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)發(fā)生屬地業(yè)務(wù)后，要分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
以北京家樂福為例，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)逐漸增加，相應(yīng)的成本隨之提高，原來的管理模式也需要隨之改變。目前，北京家樂福共開設(shè)了19家非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，分別位于北京的9個區(qū)內(nèi)，最遠(yuǎn)的門店設(shè)立到通州區(qū)、房山區(qū)和昌平區(qū)等地。在實行總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅之前，免稅備案、發(fā)票申領(lǐng)等日常稅務(wù)工作需分別到各分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的不斷增加，為完成各分支機(jī)構(gòu)增值稅計算、復(fù)核和申報工作，北京家樂福不斷加大了資金和人力的投入。“各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報增值稅，已不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要。”王向農(nóng)說。
大型連鎖經(jīng)營企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報增值稅，還可能面臨稅負(fù)不均的問題。安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂告訴記者，在總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營模式下，通常由各地分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的推廣、開展和運(yùn)營，由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)日常采購和管理職能。如果總分機(jī)構(gòu)分別申報繳納增值稅，一方面因為分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生主要的業(yè)務(wù)收入，但是沒有與之匹配的進(jìn)項稅額，可能需要繳納大量增值稅；另一方面，總機(jī)構(gòu)存在不少進(jìn)項稅額，但由于總機(jī)構(gòu)不直接產(chǎn)生收入，因此銷項稅額較少，導(dǎo)致進(jìn)項稅額無法充分抵扣。增值稅稅款的繳納和進(jìn)項留抵稅額的浪費(fèi)，在一定程度上擠占了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流，可能影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張。
根據(jù)增值稅暫行條例，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。王向農(nóng)告訴記者，為進(jìn)一步降低企業(yè)成本，提高稅務(wù)管理效率，北京家樂福向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出匯總納稅的申請。王向農(nóng)說，北京家樂福實現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅后，由于分支機(jī)構(gòu)留抵進(jìn)項稅額可轉(zhuǎn)移至總機(jī)構(gòu)抵扣，短期內(nèi)可降低增值稅稅負(fù)，這大大提高了企業(yè)的資金使用效率。同時，實現(xiàn)匯總納稅還節(jié)約了員工成本和相應(yīng)的管理成本。
事后總結(jié)：
申請過程中需注意些什么
家樂福中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)表示，增值稅匯總納稅申請得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)后，有不少重要事項值得總結(jié)。“掌握這些關(guān)鍵點(diǎn)，并準(zhǔn)備好相關(guān)的資料備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核過程就會更順暢。”王向農(nóng)說。
安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂表示，對于企業(yè)申請匯總納稅的條件，不同地區(qū)的規(guī)定有所差異。通常情況下，總分支機(jī)構(gòu)需要滿足統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算等要求，部分地區(qū)也會對匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。梁因樂建議企業(yè)，根據(jù)自身是否具備申請條件、總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體申請要求等情況，提前調(diào)研、評估申請匯總繳納增值稅的可行性。
據(jù)國家稅務(wù)總局北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局第二稅務(wù)所所長李慶波介紹，在北京，如果企業(yè)財務(wù)核算制度健全，且分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面管理，實行總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算，那么就基本符合連鎖經(jīng)營企業(yè)匯總繳納增值稅的相關(guān)條件，可根據(jù)自身的經(jīng)營管理及發(fā)展需要，由總店向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送書面申請，提交《統(tǒng)一繳納增值稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)總店、分店情況表》，相關(guān)政府部門會依據(jù)各自職責(zé)進(jìn)行審批。
在實務(wù)中，除了統(tǒng)一連鎖經(jīng)營外，還存在自愿連鎖、特許連鎖等情況。自愿連鎖就是各連鎖門店均為獨(dú)立法人，其資產(chǎn)所有權(quán)不歸屬于總部。而特許連鎖指連鎖門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)。長期從事增值稅業(yè)務(wù)的瑞安市稅務(wù)局干部胡麗娜分析，在這兩種連鎖模式下，連鎖門店與總部不構(gòu)成總分支機(jī)構(gòu)關(guān)系，因此不能提出匯總納稅的申請，應(yīng)當(dāng)由各獨(dú)立核算門店分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司合伙人許華鑫同時提醒，只有總分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請增值稅匯總納稅，跨省經(jīng)營的企業(yè)暫時不適用該政策。申請時，還需關(guān)注各分支機(jī)構(gòu)的增值稅業(yè)務(wù)是否保持一致，否則申請可能會失敗。
證明性資料的完整性和準(zhǔn)確性，是企業(yè)申請匯總納稅時需要關(guān)注的另一重要事項。梁因樂表示，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對于申請匯總納稅需要遞交材料的規(guī)定存在差異，且實際操作情況有所不同，建議企業(yè)在申請和遞交材料前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解具體要求，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。比如，根據(jù)某省稅務(wù)部門發(fā)布的相關(guān)文件，企業(yè)需要提交匯總繳納增值稅的申請報告；總、分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；納入?yún)R總申報納稅的《統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)清冊》；納稅人財務(wù)、會計管理制度和財務(wù)、會計軟件及操作手冊；企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)控制度和信息管理系統(tǒng)及操作手冊等資料。
胡麗娜提醒企業(yè)，如果同時申請匯總繳納增值稅和消費(fèi)稅，無須就增值稅、消費(fèi)稅分別報送申請報告，在匯總納稅申請資料中予以說明即可。
后續(xù)重點(diǎn)：
應(yīng)及時調(diào)整稅務(wù)管理措施
家樂福中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān)王向農(nóng)說，隨著企業(yè)的發(fā)展，匯總納稅只是第一步，后續(xù)的稅務(wù)管理，更需要高度關(guān)注。目前，北京家樂福正就如何優(yōu)化后續(xù)的稅務(wù)管理措施進(jìn)行充分調(diào)研，并將于近期制定出可行性方案。
相較于一般企業(yè)來說，匯總納稅的企業(yè)增值稅申報流程更為復(fù)雜，需要各分支機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合?；诖?，北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司合伙人許華鑫建議匯總納稅的企業(yè)，可由總機(jī)構(gòu)制定明確、規(guī)范的操作流程，并要求各分支機(jī)構(gòu)在規(guī)定的時間內(nèi)上報相關(guān)資料，以確?？倷C(jī)構(gòu)能在納稅期限內(nèi)及時完成申報工作。
許華鑫同時提醒企業(yè)，在稅款計算方面，企業(yè)需要按照匯總納稅的模式計算增值稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算總機(jī)構(gòu)、各個分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅銷售收入、增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。同時需要注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），采用匯總納稅方式的銀行、財務(wù)公司、信托投資公司和信用社，以一個季度為納稅期限；其他企業(yè)則按月申報繳納增值稅。
胡麗娜建議，匯總納稅的企業(yè)更應(yīng)做好發(fā)票管理工作，必要時可考慮根據(jù)自身情況，重新調(diào)整發(fā)票開具流程，完善發(fā)票管理制度。在匯總納稅之前，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)通常分別申領(lǐng)、開具發(fā)票。如果企業(yè)采用匯總納稅的方式，各分支機(jī)構(gòu)所需的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均應(yīng)由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)用手續(xù)。
同時，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的發(fā)行、已開具增值稅發(fā)票的報稅以及取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證，均在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。企業(yè)對外開具發(fā)票、接受其他企業(yè)開具的發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)以總機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行，不能使用分支機(jī)構(gòu)的名稱。“需要注意的是，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間、各分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥商品屬于移庫行為，不得開具銷售發(fā)票，也無須繳納增值稅。”胡麗娜說。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)成功申請匯總納稅后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項支出對應(yīng)的經(jīng)認(rèn)證進(jìn)項稅額，可以匯總在總機(jī)構(gòu)抵扣。申請成功前企業(yè)分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項留抵稅額應(yīng)當(dāng)如何處理，各地執(zhí)行口徑存在一定差異。對此，安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂建議企業(yè)，在成功申請匯總納稅后，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到明確答復(fù)后再行處理匯總納稅前分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生進(jìn)項留抵稅額。“根據(jù)我們掌握的情況，目前大部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)允許由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣分支機(jī)構(gòu)的這部分進(jìn)項留抵稅額。”梁因樂說。
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