情形一：企業(yè)適用增值稅期末留抵退稅政策，退還部分可從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除

增值稅一般納稅人A公司是某市疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2020年6月申報(bào)產(chǎn)生留抵稅額30萬元，并于當(dāng)月申請(qǐng)退稅（2019年12月期末留抵稅額為0），7月初收到退稅款。2020年7月，A公司申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額為80萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為60萬元。那么，A公司7月應(yīng)如何計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，下同）？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

城市維護(hù)建設(shè)稅法吸收了上述規(guī)定。也就是說，A公司7月城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除已退還的增值稅留抵稅額30萬元。因此，A公司7月城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為60-30=30（萬元），應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅30×7%=2.1（萬元）。

情形二：軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品享受即征即退優(yōu)惠，城市維護(hù)建設(shè)稅不予退還

位于某市市區(qū)的軟件產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)B公司為增值稅一般納稅人，僅生產(chǎn)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品。公司2020年7月的軟件產(chǎn)品不含稅銷售額為100萬元，符合條件的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元，上期可用于抵扣的留抵稅額為1萬元。假設(shè)B公司符合即征即退條件，那么其7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是多少？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕72號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨之附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

也就是說，2020年7月，B公司符合即征即退軟件產(chǎn)品銷售部分的增值稅應(yīng)納稅額為100×13%-（3+1）=9（萬元），對(duì)應(yīng)的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅為9×7%=0.63（萬元）。同時(shí)，B公司作為軟件企業(yè)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第一條規(guī)定，可對(duì)其滿足條件的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分申請(qǐng)即征即退，即可申請(qǐng)即征即退9-100×3%＝6（萬元），但這6萬元對(duì)應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅不予退還。

情形三：進(jìn)口貨物，境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，無需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

位于某市市區(qū)的增值稅一般納稅人C公司，于2020年7月向境外供應(yīng)商M公司采購了一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，設(shè)備的增值稅計(jì)稅依據(jù)（已含進(jìn)口關(guān)稅等）為1000萬元，適用的增值稅稅率為13%。假設(shè)無其他業(yè)務(wù)，C公司應(yīng)繳納多少城市維護(hù)建設(shè)稅？

城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條明確規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。國家征收城市維護(hù)建設(shè)稅，是為了維護(hù)、建設(shè)城鎮(zhèn)的公共事業(yè)和公共設(shè)施?？紤]到企業(yè)進(jìn)口貨物，境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)，并未享受到我國的公共設(shè)施福利，因此對(duì)于海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。也就是說，在進(jìn)口環(huán)節(jié)，C公司須繳納由海關(guān)代征的增值稅1000×13%=130（萬元），但當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為0元 。

情形四：企業(yè)自查補(bǔ)繳增值稅及滯納金，須相應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和滯納金

假設(shè)2021年11月，位于某市市區(qū)的D公司自查發(fā)現(xiàn)，2021年10月少計(jì)了一筆1000萬元的應(yīng)征增值稅銷售收入，須補(bǔ)繳增值稅130萬元。對(duì)于同時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅，D公司是否也應(yīng)計(jì)算繳納滯納金？

城市維護(hù)建設(shè)稅法第七條明確，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。基于此，如果納稅人存在查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅，需加收滯納金、罰款的，相應(yīng)查補(bǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅同樣也須加收滯納金、罰款。也就是說，D公司在2021年11月須補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅130×7%=9.1（萬元），同時(shí)，須從滯納之日起，按每日萬分之五的比例計(jì)算、繳納滯納金。

（作者單位：國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局）


 

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