打開招聘門戶網(wǎng)站，輸入“實(shí)習(xí)生”，點(diǎn)擊搜索，數(shù)百條招聘信息隨即映入眼簾。隨著入職季和實(shí)習(xí)季的到來，最近，許多企業(yè)都為全日制在校學(xué)生提供了實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。值得用人單位注意的是，近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”），對(duì)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法做了完善，用人單位在向全日制學(xué)生支付實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可按累計(jì)預(yù)扣法，預(yù)扣預(yù)繳其個(gè)稅。

利好：可按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳稅款

13號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。換言之，用人單位向正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生支付的實(shí)習(xí)薪酬，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的，可以適用累計(jì)預(yù)扣法，為其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

舉例來說，小李是一名全日制大學(xué)的四年級(jí)學(xué)生。甲公司與小李簽訂了實(shí)習(xí)協(xié)議，2020年7月~9月，小李在公司參加實(shí)習(xí)，公司每月向其支付勞務(wù)報(bào)酬5000元。13號(hào)公告發(fā)布前，甲公司向小李支付勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按照按次預(yù)扣預(yù)繳，分段減除費(fèi)用的方法，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，每月的應(yīng)納稅款為5000×（1-20%）×20%=800（元），小李的稅后到手收入為每月4200元（5000-800）。如果小李年內(nèi)再無其他綜合所得，對(duì)于這筆已預(yù)扣預(yù)繳的稅款，他可在年度終了，辦理個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算時(shí)申請(qǐng)退稅。

13號(hào)公告發(fā)布后，甲公司在向小李支付勞務(wù)報(bào)酬并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可適用累計(jì)預(yù)扣法。如采用該方法，那么，在小李的實(shí)習(xí)期內(nèi)，其每月勞務(wù)報(bào)酬所得扣除5000元減除費(fèi)用后，無須預(yù)繳稅款，比之前每月少預(yù)繳稅款800元，甲公司直接向其支付5000元即可。如果小李年內(nèi)再無其他綜合所得，他也就無須辦理年度匯算并申請(qǐng)退稅。

提醒：準(zhǔn)確把握政策適用關(guān)鍵詞

13號(hào)公告原文雖然不長(zhǎng)，但關(guān)鍵詞卻很多，尤其是“正在接受全日制學(xué)歷教育”“實(shí)習(xí)”等，需要納稅人和扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確把握——這一政策只適用于全日制在校學(xué)生的實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得。

換言之，實(shí)習(xí)者必須是在校學(xué)生，已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生不屬于這一范疇；學(xué)生所接受的必須是全日制教育，非全日制或非學(xué)歷教育的，也不屬于這一范疇。舉例來說，高三畢業(yè)的學(xué)生，利用上大學(xué)前的暑假打短工，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，就不屬于政策適用范圍。因此，扣繳義務(wù)人在與學(xué)生簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議時(shí)，應(yīng)要求對(duì)方提供在校全日制學(xué)生證明等相關(guān)材料。

同時(shí)，企業(yè)也要準(zhǔn)確判斷是否構(gòu)成“實(shí)習(xí)”。究竟什么情況屬于實(shí)習(xí)，目前，稅收法律法規(guī)暫沒有明確的定義，但從《勞動(dòng)合同法》等法律法規(guī)的原理來看，一般認(rèn)為，應(yīng)結(jié)合用人單位與實(shí)習(xí)生之間是否簽署了勞動(dòng)用工合同、實(shí)習(xí)生是否實(shí)際以員工身份參與工作，來具體問題具體分析。因此，建議用人單位與學(xué)生合規(guī)簽署實(shí)習(xí)協(xié)議，以作為預(yù)扣預(yù)繳的備查資料，維護(hù)雙方的權(quán)益。

值得扣繳義務(wù)人注意的是，除了正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生、保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人外，向其他人支付的勞務(wù)報(bào)酬，仍須按照原來按次預(yù)扣預(yù)繳，分段減除費(fèi)用的方法，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。舉例來說，王先生是一名自由職業(yè)者。2020年8月，A公司請(qǐng)他代為翻譯一份商務(wù)文件，并向其支付勞務(wù)報(bào)酬20000元。這種情況下，A公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅款20000×（1-20%）×20%=3200（元）。

（作者單位：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，大連金普新區(qū)綜合事務(wù)服務(wù)中心）


 

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