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就業(yè)——延緩繳納個人所得稅
13號公告調(diào)整了應(yīng)屆畢業(yè)生個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段累計減除費用的計算方法，由原來的以實際雇傭月份數(shù)計算，改為按當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算，客觀上起到延緩繳納稅款的效果。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體公式為：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除；本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
在13號公告發(fā)布前，累計減除費用=5000元/月×納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。舉例來說，2020年7月，應(yīng)屆畢業(yè)生李先生入職A公司，8月10日領(lǐng)取7月工資、薪金所得6000元，假設(shè)不考慮其他扣除，按照61號公告規(guī)定，李先生的累計減除費用=5000×（8-7）=5000（元），A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（6000-5000）×3%=30（元）。
13號公告第一條規(guī)定，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)，計算累計減除費用。也就是說，作為應(yīng)屆畢業(yè)生，李先生的累計減除費用=5000×7=35000（元），李先生累計收入小于累計減除費用，A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳的稅額0元。與61號公告相比，李先生當(dāng)月少繳個人所得稅30元。
需要注意的是，納稅人適用13號公告政策，須滿足“一個納稅人年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得”的條件。納稅人如果入職當(dāng)年，在履職新單位前取得過工資、薪金所得，或已經(jīng)按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，則不能適用13號公告政策規(guī)定。
創(chuàng)業(yè)——限額內(nèi)減免系列稅費
應(yīng)屆畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，還可以根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等四部門發(fā)布的《關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號 ，以下簡稱“22號文件”），享受限額內(nèi)的一系列稅費減免。
22號文件第一條規(guī)定，持注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”的《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)以每戶每年12000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。
舉例來說，今年6月畢業(yè)的宋女士，于7月在青島主城區(qū)成立了一間個體服裝店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證齊全。2020年第三季度取得經(jīng)營收入31萬元，準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本費用及相關(guān)稅金共計21萬元。除經(jīng)營所得外，宋女士沒有其他收入。宋女士沒有其他專項扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除。那么，宋女士第三季度應(yīng)如何繳納相關(guān)稅費？
根據(jù)《山東省財政廳 國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局 山東省退役軍人事務(wù)廳 山東省人力資源和社會保障廳 山東省扶貧開發(fā)辦公室關(guān)于確定自主就業(yè)退役士兵和重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（魯財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，宋女士可以享受的系列稅費減免限額為每年14400元。
此外，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號 ）規(guī)定，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
也就是說，宋女士第三季度應(yīng)該繳納的增值稅310000÷（1+1%）×1%=3069.31（元）；應(yīng)繳納的附加稅費3069.31×（7%+3%+2%）×50%=184.16（元）；應(yīng)繳納的個人所得稅（310000-210000-3×5000）×10%-1500=7000（元）。宋女士第三季度合計應(yīng)該繳納稅款3069.31+184.16+7000=10253.47（元）。
22號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日~2021年12月31日。納稅人如果在2021年12月31日享受政策未滿36個月，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。對于實際經(jīng)營期不足一年的，需要按照當(dāng)年實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。舉例來說，宋女士的服裝店2020年7月開業(yè)，2020年實際經(jīng)營月數(shù)為6個月，所以其2020年的減免限額=14400÷12×6=7200（元）。據(jù)此，宋女士第三季度可以依次扣減增值稅3069.31元，附加稅費184.16元，個人所得稅3946.53元。其實際繳納的增值稅0元，附加稅0元，個人所得稅3053.47元。
同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第10號）的規(guī)定，2020年5月1日~2020年12月31日，個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報后，可以暫緩繳納當(dāng)期的個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納。因此，宋女士可以延遲到2021年首個申報期內(nèi)，再繳納2020年第三季度個人所得稅。
需要注意的是，22號文件中所稱“畢業(yè)年度”，指畢業(yè)所在自然年，即1月1日~12月31日。案例中，宋女士2020年6月畢業(yè)，7月自主創(chuàng)業(yè)，那么她可以在2020年7月~2023年6月內(nèi)按限額扣減系列稅費。若宋女士屬于2019年度畢業(yè)生，在2020年開展自主創(chuàng)業(yè)，則不適用“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
同時，高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營享受22號文件優(yōu)惠，實行自主申報方式，無須辦理備案，由畢業(yè)生自行留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》及其他與其生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的財稅資料備查。
（作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
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