數(shù)字經(jīng)濟是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)通訊基礎(chǔ)上的經(jīng)濟運行系統(tǒng),其本質(zhì)特征是商品和服務(wù)的數(shù)字化、商業(yè)管理模式的一體化和經(jīng)濟交易活動的網(wǎng)絡(luò)化。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則受到了一定挑戰(zhàn)。尤其是在所得稅方面,跨國納稅人即使在來源國沒有任何實體,也可以通過遠(yuǎn)程運作提供數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù),取得營業(yè)利潤。按照現(xiàn)行國際稅收規(guī)則,跨國納稅人雖然在來源國獲得了營業(yè)利潤,但不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),收入的形式又不屬于消極所得,不在預(yù)提所得稅征稅范疇內(nèi),導(dǎo)致來源國完全無法對此征稅,一定程度上侵蝕收入來源國的稅基。
為解決這一問題,經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在其發(fā)布的《應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計劃》中,把應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)作為第一項行動計劃,并在BEPS包容框架下積極推動多邊方案的形成。近年來,部分國家也陸續(xù)出臺了單邊措施,應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)。比如,印度引入了基于流轉(zhuǎn)額征稅的均衡稅;英國于2018年頒布了“征收數(shù)字臨時服務(wù)稅”相關(guān)文件;法國于2019年7月通過全球首部數(shù)字稅法案;意大利、奧地利和土耳其也自2020年開始,陸續(xù)征收數(shù)字服務(wù)稅。
2019年5月,OECD發(fā)布《制定應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計劃》,該計劃以2019年年初提出的雙支柱方案為基礎(chǔ),列出了雙支柱方案下不同的政策選擇及可能出現(xiàn)的問題,制定了2020年底形成共識性解決方案的路線圖和時間表。工作計劃的第一支柱旨在通過修改利潤分配規(guī)則和聯(lián)結(jié)度規(guī)則,向市場國分配更多的征稅權(quán)和應(yīng)稅利潤,以解決數(shù)字經(jīng)濟征稅問題。第一支柱提供討論的利潤分配規(guī)則,主要包括修正的剩余利潤分割法、部分分配法和基于分銷的方法。新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則則突破了現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)規(guī)則物理存在條件的限制,即只要企業(yè)在市場轄區(qū)創(chuàng)造價值,無論是否在該轄區(qū)有物理存在,市場轄區(qū)都可以對按照新的利潤分配規(guī)則,對分配到的利潤行使課稅權(quán)。
為促進(jìn)新規(guī)則盡快達(dá)成共識,OECD融合了關(guān)于支柱一三個提案的共性,起草了統(tǒng)一方法。2019年11月,OECD召開關(guān)于統(tǒng)一方法的公開咨詢會,各方對方案的整體目標(biāo)和利潤分配機制之間的相關(guān)性仍持不同的意見。2020年1月,OECD發(fā)布了《BEPS包容性框架下解決經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案的陳述報告》,重申在2020年年底之前重點解決經(jīng)濟數(shù)字化挑戰(zhàn)關(guān)鍵問題的工作任務(wù),致力于在包容性框架下達(dá)成共識,找到“不帶偏見”的解決方案。受到新冠肺炎疫情影響,各國政府就數(shù)字經(jīng)濟稅收問題多邊解決方案的協(xié)商活動已由7月推遲到10月舉行,原定于2020年底達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟征稅多邊規(guī)則的計劃將延期至2021年。
作為數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)和消費大國,中國在發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的過程中,應(yīng)當(dāng)審慎研究相關(guān)稅收規(guī)則。筆者建議,可從政府和企業(yè)兩個層面入手共同應(yīng)對與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的國際稅收規(guī)則變動帶來的影響。從政府層面看,應(yīng)及時跟進(jìn)G20稅改工作計劃,密切關(guān)注 OECD雙支柱方案研究進(jìn)程,結(jié)合我國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展的實際情況,及時進(jìn)行政策效應(yīng)評估分析。與此同時,主動參與經(jīng)濟數(shù)字化國際稅收規(guī)則的制定,深度拓展國際稅收話語權(quán)。從企業(yè)層面看,無論是高度數(shù)字化企業(yè)還是傳統(tǒng)行業(yè),其全球產(chǎn)業(yè)布局、稅務(wù)風(fēng)險管理、市場競爭力等均會受到國際稅收規(guī)則變動的影響,跨國企業(yè)應(yīng)緊跟形勢,分析政策影響,完善組織架構(gòu),健全稅務(wù)團隊,及時應(yīng)對國際稅收規(guī)則變化。
(作者單位:國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局)
桂林注冊公司,桂林代辦營業(yè)執(zhí)照,桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務(wù)、會計服務(wù)。
客戶的滿意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)!
桂林廣澤財務(wù)