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緬甸是東盟稅收成本較低的國家之一，稅制相對簡單，稅收優(yōu)惠政策較多。尤其值得關(guān)注的是，緬甸的稅收政策會發(fā)生經(jīng)常性調(diào)整，部分免稅政策需要投資者向緬甸投資委員會申請后才能享受。建議有意向投資緬甸的企業(yè)，結(jié)合投資項(xiàng)目選擇最適合的稅收優(yōu)惠政策，在合規(guī)前提下盡可能降低稅負(fù)。
◆越不發(fā)達(dá)地區(qū)稅收優(yōu)惠力度越大◆
緬甸根據(jù)投資地區(qū)的發(fā)展情況，提供了不同減免程度的優(yōu)惠政策。
根據(jù)《緬甸投資法》，企業(yè)在一類地區(qū)（最不發(fā)達(dá)地區(qū)）投資可享有7年免所得稅待遇；在二類地區(qū)（中等發(fā)達(dá)地區(qū)）投資可享有5年免所得稅待遇；在三類地區(qū)（最發(fā)達(dá)地區(qū)）投資可享有3年免所得稅待遇。其中，一類地區(qū)包括13個(gè)省邦的160余個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，二類地區(qū)包括11個(gè)省邦的122個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，三類地區(qū)包括曼德勒省14個(gè)鎮(zhèn)區(qū)和仰光省32個(gè)鎮(zhèn)區(qū)。需要注意的是，企業(yè)只有投資于政府鼓勵(lì)行業(yè)的項(xiàng)目，才可以享受到免所得稅的優(yōu)惠。
中緬經(jīng)濟(jì)走廊呈“人字形”，東線曼德勒—仰光沿線附近地區(qū)，仰光地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為完善，曼德勒地區(qū)地理位置優(yōu)越，位于緬甸中部且距其他東盟國家較近；西線曼德勒—皎漂經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于緬甸最不發(fā)達(dá)的地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施尚不完善，物流成本較高，但是所得稅減免幅度最大。建議有意向投資緬甸的中國企業(yè)，在開展投資計(jì)劃前可綜合考慮地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、原材料成本、勞動(dòng)力成本和物流成本等多重因素。比如，勃固省是緬甸鐵路和公路中心地區(qū)，人口密度較大且勞動(dòng)力充足，考慮到其人口、區(qū)位和交通等多重優(yōu)勢，我國已有企業(yè)前往勃固工業(yè)園區(qū)投資。
◆經(jīng)濟(jì)特區(qū)比工業(yè)區(qū)稅收優(yōu)惠力度大◆
目前，緬甸正在建設(shè)迪洛瓦經(jīng)濟(jì)特區(qū)、土瓦經(jīng)濟(jì)特區(qū)和皎漂經(jīng)濟(jì)特區(qū)。與緬甸工業(yè)區(qū)相比，經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠力度較大。建議有意向投資緬甸的中國企業(yè)，充分衡量稅收優(yōu)惠和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，做出最優(yōu)投資安排。
其中，迪洛瓦經(jīng)濟(jì)特區(qū)靠近仰光市中心，勞動(dòng)力充足，目標(biāo)產(chǎn)業(yè)是服裝、食品飲料和建筑材料等輕工業(yè)；土瓦經(jīng)濟(jì)特區(qū)接近泰國，有國際深水港，目標(biāo)產(chǎn)業(yè)是服裝制造、食品加工、汽車、橡膠、電子等；皎漂經(jīng)濟(jì)特區(qū)由中緬雙方共同投資，具有較為豐富的石油和天然氣資源，同時(shí)有國際深水港，目標(biāo)產(chǎn)業(yè)是區(qū)域物流、石油、天然氣、加工業(yè)、服裝及鞋類制造等。
根據(jù)《緬甸經(jīng)濟(jì)特區(qū)法》，位于自由貿(mào)易區(qū)的外資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營之日起前7年，可享受企業(yè)所得稅稅收減免；位于經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)在自生產(chǎn)經(jīng)營之日起前5年，可享受企業(yè)所得稅稅收減免。外資企業(yè)在第二個(gè)5年銷往海外的產(chǎn)品的盈利，享受 50%所得稅減免；外資企業(yè)用于再投資的海外銷售盈利，其所得稅在之后的5年可減免50%。同時(shí)，對于按照《外國投資法》注冊成立并獲得了投資委員會許可的公司，在經(jīng)營過程中因經(jīng)營目的而進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、儀器、機(jī)器零配件、原材料等，提供關(guān)稅或其他國內(nèi)稅的減免優(yōu)惠；投資者已支付用于生產(chǎn)的原材料和貨物的關(guān)稅，如果生產(chǎn)的制成品在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)使用，則相關(guān)關(guān)稅可以申請償還。
◆不同行業(yè)有不同程度稅收優(yōu)惠◆
緬甸投資委員會根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提供了所得稅減免、固定資產(chǎn)加速折舊等多種的稅收優(yōu)惠政策，投資緬甸的中國企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注。
例如，外商投資企業(yè)將取得的留存收益在一年內(nèi)再投資的，免征所得稅；對制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)提供連續(xù)3年的所得稅免稅優(yōu)惠，且機(jī)器、設(shè)備、 廠房或其他資產(chǎn)可進(jìn)行加速折舊等。同時(shí)，緬甸投資委員會還發(fā)布了《重點(diǎn)鼓勵(lì)行業(yè)清單》，鼓勵(lì)外商企業(yè)投資農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、畜牧業(yè)及漁業(yè)養(yǎng)殖、電力行業(yè)、物流行業(yè)、健康產(chǎn)業(yè)和教育服務(wù)等10個(gè)重點(diǎn)行業(yè)。根據(jù)緬甸的《2019年聯(lián)邦稅收法》，企業(yè)提供人身安全保險(xiǎn)、教育服務(wù)和物流等31種服務(wù)，銷售農(nóng)產(chǎn)品、化肥、電腦、手機(jī)和太陽能電池板等42類商品，可享受商業(yè)稅免稅待遇。
需要提醒的是，中國企業(yè)在緬甸多投資于油氣開發(fā)、水電資源開發(fā)、礦業(yè)資源開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域，經(jīng)常發(fā)生進(jìn)口生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的業(yè)務(wù)，可關(guān)注機(jī)器設(shè)備進(jìn)口減免稅等優(yōu)惠政策。
◆滿足原產(chǎn)地原則可享受協(xié)定待遇◆
前往緬甸投資的中國企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品符合原產(chǎn)地規(guī)則，該產(chǎn)品從緬甸出口至日本、印度等國時(shí)，可享受零關(guān)稅或低關(guān)稅待遇。同時(shí)，美國、歐盟等國家和地區(qū)給予緬甸貿(mào)易普惠制待遇，大多數(shù)原產(chǎn)于緬甸的產(chǎn)品可免稅進(jìn)入其市場。
目前，緬甸與馬來西亞、韓國、新加坡、泰國、英國和越南等國簽署了稅收協(xié)定。根據(jù)稅收協(xié)定，這些國家的居民企業(yè)在緬甸可以享受企業(yè)所得稅稅收減免的待遇。比如，根據(jù)緬甸計(jì)劃和財(cái)政部的規(guī)定，非居民企業(yè)獲得利息收入適用15%的預(yù)提所得稅稅率。若非居民企業(yè)可享受協(xié)定待遇，則其預(yù)提所得稅稅率通常為10%，甚至可以適用零稅率。由于我國未同緬甸簽署稅收協(xié)定，建議有意向前往緬甸投資的中國企業(yè)，提前做好相關(guān)稅務(wù)安排，在合規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能享受到優(yōu)惠待遇。
（作者單位：國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）
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