民法典以權(quán)利為主線(xiàn)，通過(guò)意思自治和契約自由，讓民事主體按照真實(shí)意愿去確定其行為效果。在稅收已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)范疇上升為國(guó)家治理范疇的當(dāng)下，稅收管理應(yīng)樹(shù)立國(guó)家治理觀，遵循民法典精神，推動(dòng)征納之間從管理與服從關(guān)系向合作與協(xié)商關(guān)系轉(zhuǎn)變。

       今年5月通過(guò)的民法典卷帙浩繁，是治國(guó)安邦的基礎(chǔ)性法治工程和福澤于民的民心工程，具有劃時(shí)代意義。學(xué)習(xí)民法典，筆者認(rèn)為，民法典的人文精神和自由價(jià)值將對(duì)稅收治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

       民法典充滿(mǎn)人文精神

       這部被譽(yù)為“社會(huì)生活的百科全書(shū)”和“人民權(quán)利的宣言書(shū)”的法律，根植于百姓生活，通過(guò)民事主體、權(quán)利和責(zé)任體系，為人們的交易行為和權(quán)利沖突提供通用規(guī)則和裁判規(guī)范。正如孟德斯鳩在《論法的精神》中所說(shuō)，“在民法慈母般的眼里，每一個(gè)人就是整個(gè)國(guó)家”，這部法典給我的突出印象是：充滿(mǎn)人文精神，注重人的權(quán)利。它以權(quán)利為主線(xiàn)，通過(guò)意思自治和契約自由授予公民自己創(chuàng)設(shè)自由和權(quán)利；平等主體之間通過(guò)自由協(xié)商確定彼此間的權(quán)利和義務(wù)，只有發(fā)生糾紛時(shí)才由國(guó)家或第三方以仲裁者身份介入爭(zhēng)議解決。

       尊重權(quán)利，以人民為中心是我國(guó)民法典的重要基石和突出屬性?；诖耍{稅人權(quán)利是征稅權(quán)的邊界，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違背法律法規(guī)作出減損公民、法人和其他組織合法權(quán)益或增加其義務(wù)的決定；政府要守法誠(chéng)信，政府行為應(yīng)有公信力、可預(yù)見(jiàn)性、長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)相對(duì)人所產(chǎn)生的信賴(lài)?yán)娈?dāng)予以合法保護(hù)；堅(jiān)持法律面前人人平等，確保權(quán)利公平、機(jī)會(huì)公平、規(guī)則公平，暢通權(quán)利救濟(jì)渠道，重視納稅人權(quán)益保障；堅(jiān)持以納稅人繳費(fèi)人為中心的理念，最大限度便利納稅人；提高稅法確定性，對(duì)于課稅原因事實(shí)不明確或證據(jù)鏈不完整，應(yīng)堅(jiān)持有利于相對(duì)人的解釋原則，或通過(guò)證據(jù)制度設(shè)計(jì)，明晰有關(guān)利益的歸屬主體。

       民法典弘揚(yáng)自由價(jià)值

       民法典弘揚(yáng)自由價(jià)值，自由是民法典的靈魂。民法的基本原則是意思自治和契約自由，它尊重當(dāng)事人“創(chuàng)設(shè)法律關(guān)系的意圖”，強(qiáng)調(diào)按照民眾的真實(shí)意愿去確定其行為效果。民法假定每個(gè)人為自身利益的最佳判斷者，所定規(guī)范多為任意性規(guī)范，目的在于將選擇權(quán)和形成權(quán)交給民事主體，讓當(dāng)事人的真實(shí)意思受到社會(huì)其他成員的尊重。民法典規(guī)定的各項(xiàng)制度為民商事行為提供了基本遵循，能夠充分調(diào)動(dòng)民事主體的積極性和創(chuàng)造性，讓意思自治的私法行為，順著自由的自生自發(fā)秩序在合作中擴(kuò)展。

       在民法精神的引領(lǐng)下，從統(tǒng)治、管理到治理，以高權(quán)行政為特征的壓制型法正在轉(zhuǎn)向政府與公民法律地位平等的平權(quán)型治理。市民社會(huì)當(dāng)中的人，在公法關(guān)系中經(jīng)歷了客體主體化、關(guān)系平等化、參與擴(kuò)大化、行動(dòng)一致化和治理高效化為特征的演進(jìn)。為守護(hù)民法上的這種自我決定權(quán)，政府干預(yù)必須具有說(shuō)服性、制度性與長(zhǎng)期性，需要綜合考量政府干預(yù)是否有充足的理由、行動(dòng)的收益和成本評(píng)估以及是否存在行政規(guī)制的替代機(jī)制。回顧政府職能轉(zhuǎn)變，似乎正在經(jīng)歷         一個(gè)放權(quán)和還權(quán)過(guò)程，規(guī)制逐步放松，自治不斷擴(kuò)大。

       意思自治和契約自由原則奉行“法不禁止即可為”，要求政府通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)從“越位點(diǎn)”退出，把“缺位點(diǎn)”補(bǔ)上。為尊重市場(chǎng)和個(gè)體，凡公民、法人或者其他組織能夠自主決定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能夠有效調(diào)節(jié)，行業(yè)組織或中介機(jī)構(gòu)能夠自律管理的事項(xiàng)，政府都要退出；凡可以采用事后監(jiān)管和間接管理方式的事項(xiàng)，一律不設(shè)前置審批。政府職能轉(zhuǎn)變和“放管服”改革緊緊圍繞激發(fā)市場(chǎng)創(chuàng)造活力和發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力，目標(biāo)在于保障穩(wěn)增長(zhǎng)促改革和增強(qiáng)人民群眾獲得感、幸福感。

       稅收治理現(xiàn)代化的本質(zhì)就是充分相信和尊重納稅人，鼓勵(lì)自我申報(bào)和主動(dòng)遵從，為其提供大量機(jī)會(huì)實(shí)行自我管理和參與體驗(yàn)。需要說(shuō)明的是，自由必須以不損害他人的、集體的和社會(huì)的權(quán)利和自由為前提，尤其應(yīng)強(qiáng)調(diào)公共德性和社會(huì)協(xié)作。從這個(gè)意義而言，私人自治和公眾參與是培養(yǎng)法律信仰和誠(chéng)信合作的訓(xùn)練場(chǎng)。

       民法典之于稅收治理的意義

       要從推動(dòng)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的角度來(lái)理解民法典對(duì)稅收治理的意義。

       第一，進(jìn)入治理時(shí)代，協(xié)同和合作成為主旋律，應(yīng)樹(shù)立國(guó)家治理觀，做好行政法、民法和刑法三大部門(mén)法的有機(jī)銜接。相較于刑法，民法和行政法處于調(diào)整社會(huì)關(guān)系的前沿。事實(shí)上，稅法所規(guī)范的大多數(shù)社會(huì)關(guān)系通常建立在各類(lèi)民事法律關(guān)系基礎(chǔ)之上，是對(duì)交易行為的事后介入和二次調(diào)整。從管制到治理，社會(huì)協(xié)作精神始終被譽(yù)為法律頭上的寶石。這種協(xié)作包括私人之間的合作、行政機(jī)關(guān)的跨部門(mén)治理協(xié)作、公私之間的合作。制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)盡量保持開(kāi)放，形成公法聯(lián)合私法局面，打造官方攜手民間模式。

       第二，稅收兼具交易法和經(jīng)濟(jì)法特征，從前者看，稅收意味著交易成本，減稅意味著降低制度性交易成本；從后者看，稅收具有調(diào)控功能，可視為政府設(shè)立的市場(chǎng)激勵(lì)措施。當(dāng)前，稅收已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)范疇上升為國(guó)家治理范疇，要更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。民法的人文精神和自由價(jià)值已經(jīng)對(duì)稅法產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在稅收征管民主化和科學(xué)化的進(jìn)程中，已借鑒不少民法思維和民法概念，如“善意取得”“稅收代位權(quán)”“稅收撤銷(xiāo)權(quán)”“納稅擔(dān)保”等概念。我國(guó)對(duì)稅收本質(zhì)及其公共性的認(rèn)識(shí)，已轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;取之于民、用之于民”，國(guó)家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定，在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系——納稅人繳稅，政府提供公共服務(wù)。這種認(rèn)識(shí)體現(xiàn)了民法的平等互惠精神。“稅收是文明的對(duì)價(jià)”，正是民法精神對(duì)于稅收治理影響的重要體現(xiàn)。全社會(huì)形成對(duì)稅收本質(zhì)的共識(shí)，才有望將征納雙方從博弈對(duì)抗關(guān)系轉(zhuǎn)化為依存合作關(guān)系。

       第三，民法典的出臺(tái)有利于協(xié)調(diào)處理國(guó)家干預(yù)與私生活自治的沖突。區(qū)分公共領(lǐng)域與私人領(lǐng)域是現(xiàn)代國(guó)家的典型特征，也就是既要有足夠的公權(quán)力使國(guó)家有效行使職能，又要有足夠的自由使公民成為不受拘束的人。人們對(duì)公權(quán)干預(yù)與私域自治關(guān)系的探討從未停止，比如政府與市場(chǎng)的關(guān)系。十八大以來(lái)，明確經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問(wèn)題是處理政府和市場(chǎng)關(guān)系，要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好地發(fā)揮政府作用。民法典承擔(dān)著為公權(quán)和私權(quán)劃分界限的功能，我們要充分發(fā)揮民法典對(duì)人民美好生活的法治保障作用，除了要通過(guò)立法和司法守護(hù)私法自治，還需要通過(guò)行政和自由裁量，讓行政機(jī)關(guān)在依法行政的同時(shí)，有效實(shí)現(xiàn)行政目的。

       伴隨公法私法化和私法公法化，私權(quán)逐漸從個(gè)人本位走向社會(huì)本位，私法的基礎(chǔ)正從個(gè)人主義走向合作主義，公法對(duì)私人領(lǐng)域的介入乃至公法和私法融合已成常態(tài)。由此，理性與正確性取代合法性，成為行政正當(dāng)?shù)呐袛嗷鶞?zhǔn)。所以，從國(guó)家治理角度而言，我們需要在保留合理服從的前提下，為市民社會(huì)注入自我管理的因子。對(duì)稅收監(jiān)管執(zhí)法而言，就是要軟法先行，硬法托底，推動(dòng)形成軟法硬法的協(xié)同治理。事實(shí)上，納稅人對(duì)稅法的自覺(jué)遵從對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法效果的影響越來(lái)越大，改善稅法遵從能幫助實(shí)現(xiàn)稅款征收最大化和征管成本最小化。稅收征管模式正在從傳統(tǒng)的以收入管理為重心向以遵從管理為重心轉(zhuǎn)變；稅收征納之間也相應(yīng)從管理與服從關(guān)系轉(zhuǎn)向合作與協(xié)商關(guān)系。

       習(xí)近平總書(shū)記指出，民法典的實(shí)施水平和效果，是衡量各級(jí)黨和國(guó)家機(jī)關(guān)履行為人民服務(wù)宗旨的重要尺度。要把民法典作為行政決策、行政管理、行政監(jiān)督的重要標(biāo)尺。可見(jiàn)，民法典的頒行只是一個(gè)起點(diǎn)，我們?cè)跒槊穹ǖ錃g呼的同時(shí)，更需要立足國(guó)家治理和良法善治，關(guān)注實(shí)踐變化，思考如何將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局公職律師）