在交通和物流極為便捷，鄰近地區(qū)經(jīng)濟活動密切的背景下，若將零售環(huán)節(jié)征收的消費稅劃歸市（縣）級政府，可能使消費稅向地區(qū)購物或消費中心過度聚集，難以給其他非購物或消費中心帶來與其實際消費相匹配的稅收，從而造成消費稅地區(qū)間橫向分配的不公。因此在全國消費稅稅制統(tǒng)一的情況下，筆者認(rèn)為，將零售環(huán)節(jié)征收的消費稅劃歸省級政府是現(xiàn)實且合理的選擇。

2019年10月，國務(wù)院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（國發(fā)〔2019〕21號），提出“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”“將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境”。同年12月，《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）公開征集意見，《征求意見稿》指出，“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案”。這表明消費稅征收環(huán)節(jié)改革已進入法律準(zhǔn)備階段。在此背景下，探討消費稅零售環(huán)節(jié)征收改革頗具價值。

消費稅零售環(huán)節(jié)征收的分析

雖然按照經(jīng)濟學(xué)理論，在完全競爭、完全信息的情況下，稅收具體由誰繳納、在哪個環(huán)節(jié)征收不會影響稅收的經(jīng)濟社會效果，但實踐中因征管環(huán)節(jié)和方式的不同，實際運用情況大相徑庭。從增強稅收可見性，發(fā)揮稅收對消費行為引導(dǎo)和調(diào)節(jié)的作用來看，消費稅零售環(huán)節(jié)征收更具優(yōu)勢，有利于抑制有害品及具有負(fù)外部性商品的消費。從完善地方稅體系、推進地方政府改善地方治理的角度來看，消費稅零售環(huán)節(jié)征收能使消費稅在地區(qū)間分布更為平衡，有助于消費稅在地區(qū)間橫向分配的公平。

目前，我國消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，像對金銀首飾、超豪華小汽車以及實際上具有消費稅性質(zhì)的車輛購置稅等則是在零售環(huán)節(jié)征收。筆者認(rèn)為，將消費稅征收環(huán)節(jié)后移，逐步推進消費稅零售環(huán)節(jié)征收，具有現(xiàn)實的必要性。不僅能更好地發(fā)揮消費稅引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費行為的作用，也能為零售環(huán)節(jié)消費稅劃歸地方政府創(chuàng)造條件，從而健全地方稅體系，促進地方治理現(xiàn)代化。筆者對如何推進消費稅零售環(huán)節(jié)征收改革提出以下幾點思考：

其一，根據(jù)現(xiàn)行消費稅應(yīng)稅消費品的特征屬性、消費與居住地的連接和對應(yīng)性（如消費負(fù)外部性的地方性、消費使用公共服務(wù)的地方性），逐步將現(xiàn)有消費稅15個稅目改為零售環(huán)節(jié)征收，并劃歸地方政府，使其成為地方政府的重要財源。其二，改革應(yīng)堅持中央立法，具體由國務(wù)院組織在全國范圍內(nèi)分消費品稅目逐步推進。其三，為保持全國稅制統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一大市場，零售環(huán)節(jié)消費稅的稅目、稅率、征稅范圍、計稅方式、稅收優(yōu)惠等應(yīng)堅持全國統(tǒng)一，避免因地區(qū)間差異導(dǎo)致市場交易成本和經(jīng)濟社會運行成本的增加。根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，由國務(wù)院對消費稅減征或免征作出調(diào)整，報全國人大常委會備案。其四，在改革步驟上，可先改革汽車、摩托車、貴重首飾及珠寶玉石等應(yīng)稅消費品，積累一定經(jīng)驗后，再將規(guī)模最大的卷煙和成品油消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收，且劃歸地方政府。其五，在小汽車消費稅改革中，第一步，建議先將小汽車稅目消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收，對超豪華小汽車消費稅零售環(huán)節(jié)征收保持不變，并將兩者都劃歸地方政府；第二步，擇機將零售環(huán)節(jié)征收的小汽車消費稅與零售環(huán)節(jié)征收的車輛購置稅合并，征收新的零售環(huán)節(jié)消費稅，并保持改革前后的小汽車消費稅稅負(fù)大體相當(dāng)。其六，實施消費稅擴圍，將更多的奢侈商品和服務(wù)、高能耗或高污染的商品納入其征稅范圍，使高收入高消費群體和具有較大負(fù)外部性的消費負(fù)擔(dān)更多的稅收，且實施零售環(huán)節(jié)征收，劃歸地方政府。

消費稅零售環(huán)節(jié)征收的具體問題

零售環(huán)節(jié)征收的消費稅應(yīng)劃歸省級政府還是市（縣）級政府。筆者認(rèn)為，零售環(huán)節(jié)征收的消費稅應(yīng)考慮劃歸省級政府，其原因在于，現(xiàn)行主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費稅，其收入集中于少量的生產(chǎn)地，將其作為地方稅不能為應(yīng)稅消費品的非生產(chǎn)地帶來稅收，導(dǎo)致消費稅地區(qū)間配置不平衡。消費稅零售環(huán)節(jié)征收后適宜作為地方稅的邏輯前提是其在地區(qū)間分布相對均衡，征收不會引發(fā)嚴(yán)重的稅源與稅收背離。但是，由于當(dāng)前我國交通和物流極為便捷，鄰近市（縣）之間人員經(jīng)濟和生活活動聯(lián)結(jié)緊密，個人或家庭到非居住的臨近城市或區(qū)縣購物消費較為頻繁。將零售環(huán)節(jié)征收的消費稅劃歸市（縣）級政府會造成消費稅向地區(qū)購物或消費中心城市或區(qū)縣過度聚集，產(chǎn)生“虹吸效應(yīng)”。如果零售環(huán)節(jié)征收的消費稅在市（縣）之間過多地非合理輸入輸出，將導(dǎo)致零售環(huán)節(jié)征收的消費稅在部分中心城市或區(qū)縣具有更大的財政意義，難以給其他非購物或消費中心城市或區(qū)縣帶來與其轄區(qū)實際消費應(yīng)稅消費品數(shù)量和金額相匹配的消費稅收入，造成市縣之間橫向分配的不公。因此，在全國消費稅稅制相對統(tǒng)一的情況下，將零售環(huán)節(jié)征收的消費稅劃歸省級政府是現(xiàn)實且合理的選擇，可以很大程度上避免或大幅緩解消費稅在地區(qū)間的輸入輸出及橫向分配不公。

零售環(huán)節(jié)征收的消費稅能否成為省級地方政府主體稅種。一般認(rèn)為，消費稅零售環(huán)節(jié)征收時，在保持稅率不變的情況下，隨著計稅價格上漲，稅收會有一定幅度的增加。從邏輯上看，消費稅零售環(huán)節(jié)征收，其稅額不會低于改革前，因而，劃歸省級地方政府的零售環(huán)節(jié)消費稅，可以成為其主體稅種。

消費稅零售環(huán)節(jié)征收在征管上是否具備能力。筆者認(rèn)為，我國稅務(wù)機關(guān)完全具備在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的能力和條件：其一，2016年金稅三期上線，納稅人及第三方涉稅信息報告更為全面便捷，涉稅信息處理和分析能力大幅提升，稅務(wù)機關(guān)具有很強的信息征稅、技術(shù)征稅的能力和潛力；其二，我國數(shù)字經(jīng)濟高度發(fā)展、電子支付普遍使用，能夠記錄全面詳細的購買痕跡信息，為消費稅零售環(huán)節(jié)征收提供了有利的條件；其三，2018年國稅地稅征管體制改革，讓稅收征管體制、機制和資源配置得到優(yōu)化，構(gòu)建了統(tǒng)一高效的稅收征管體制，這為消費稅零售環(huán)節(jié)征收提供了有力的組織和體制保障；其四，車輛購置稅和金銀首飾消費稅都在零售環(huán)節(jié)征收，積累了一定的征收經(jīng)驗；其五，世界上一些國家和地區(qū)，在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅和消費稅的長期實踐中積累了豐富的經(jīng)驗，為我國消費稅零售環(huán)節(jié)征收提供了有益參考。

網(wǎng)絡(luò)購物零售環(huán)節(jié)消費稅征收與分配是否具備條件。零售環(huán)節(jié)消費稅的法定納稅人為消費者，消費者通過在線交易平臺購買應(yīng)稅消費品，利用支付平臺支付價款和稅款時，都有效記錄了商品交易信息和買方信息，稅務(wù)機關(guān)可借助信息技術(shù)和交易相關(guān)信息，自動計算網(wǎng)絡(luò)交易中各地消費者支付的消費稅額，據(jù)此在不同地區(qū)間進行分配?？梢哉f，信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)購物、電子支付、物流信息技術(shù)等的迅猛發(fā)展，為跨地區(qū)網(wǎng)絡(luò)購物零售環(huán)節(jié)消費稅的征收與分配帶來的更多是便利。并且，較為完備的買賣電子記錄，還有助于避免跨地區(qū)的傳統(tǒng)零售活動中，因零售環(huán)節(jié)消費稅實際上由商家所在地政府征收而非消費地政府征收，而引發(fā)的稅負(fù)輸出和背離問題。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院、國家稅務(wù)總局成都市新都區(qū)稅務(wù)局）

圖為河北省石家莊新樂市一個加油站員工給汽車加油。

 

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