研究發(fā)現(xiàn)，挪威上網(wǎng)公開部分城市的個(gè)人涉稅信息后，帶來(lái)了個(gè)人所得申報(bào)金額增加、稅收增收的效果。這樣的增收，主要源于納稅人主動(dòng)提高收入申報(bào)金額。真實(shí)申報(bào)收入信息，成為人們顯示事業(yè)成功的一種表現(xiàn)形式。

常言道“沒有信息便沒有稅收”。很長(zhǎng)一段時(shí)間里，加強(qiáng)稅收征管的重點(diǎn)是獲取更多、更有效的涉稅信息，以此減少逃稅的發(fā)生。但我們又不得不面對(duì)這樣一個(gè)事實(shí)——加強(qiáng)稅收征管很困難。因?yàn)?，即使依?jù)稅法規(guī)定來(lái)保障涉稅信息采集，有時(shí)候也不容易獲得或者獲取成本十分高昂，比如與個(gè)人收入相關(guān)的信息。為此，一些國(guó)家另辟蹊徑，采用公開信息的辦法，威懾逃稅行為，取得了不錯(cuò)的效果。挪威便從2001年開始，將一些與個(gè)人收入相關(guān)的涉稅信息上網(wǎng)公開。其結(jié)果是，與此相關(guān)的稅收收入增加了3%以上。而這樣的增收，主要源自納稅人主動(dòng)提高了收入申報(bào)金額。

一份與此相關(guān)的代表性研究于2015年發(fā)表在國(guó)際權(quán)威經(jīng)濟(jì)學(xué)期刊《美國(guó)經(jīng)濟(jì)雜志：經(jīng)濟(jì)政策》（American Economic Journal：Economic Policy）上。來(lái)自挪威統(tǒng)計(jì)局的厄爾倫德·波、索爾索·雷森和美國(guó)密歇根大學(xué)經(jīng)濟(jì)系的喬爾斯·雷姆羅德是這篇論文的作者。他們利用挪威細(xì)分類的稅務(wù)信息，以及在2001年前后部分地區(qū)公開個(gè)人涉稅信息的政策沖擊，測(cè)算了個(gè)人涉稅信息上網(wǎng)公開的稅收增收效應(yīng)。帶來(lái)稅收增收的主要原因是信息上網(wǎng)公開對(duì)逃稅行為的威懾。具體表現(xiàn)為，對(duì)于那些收入較高且有逃稅知識(shí)或者便利條件的人們，涉稅信息上網(wǎng)公開有效抑制了他們的逃稅行為。而真實(shí)申報(bào)收入信息，成為人們顯示事業(yè)成功的一種表現(xiàn)形式。

挪威涉稅信息公開的歷史，可以追溯到19世紀(jì)。自那時(shí)起，人們就有了在所在地稅務(wù)部門登記個(gè)人涉稅信息的意識(shí)，而后逐漸成為習(xí)慣。涉稅信息主要包括個(gè)人姓名和住址，以及與個(gè)人所得稅相關(guān)的個(gè)人收入、納稅情況和財(cái)產(chǎn)。一般來(lái)講，上述信息會(huì)在納稅申報(bào)期結(jié)束三周后向社會(huì)公開。媒體可以進(jìn)行報(bào)道，當(dāng)?shù)貓?bào)紙會(huì)列出人們的收入排名。一些高收入者，如職業(yè)運(yùn)動(dòng)員或娛樂明星，往往出現(xiàn)在榜單之上。

請(qǐng)注意，上述的公開都是局部的、地方范圍之內(nèi)。如果你不在納稅月搜集所有地方的當(dāng)?shù)貓?bào)紙、觀看各地媒體的報(bào)道，那么是很難知道其他地區(qū)居民的收入、財(cái)富及納稅等信息。這樣的情況直到2001年秋季的納稅月才發(fā)生變化——稅務(wù)部門開始使用互聯(lián)網(wǎng)公開個(gè)人涉稅信息，借助的渠道是全國(guó)性報(bào)紙的官網(wǎng)。最開始，一份全國(guó)性的報(bào)紙通過(guò)其官網(wǎng)，為全體民眾提供在線接入稅務(wù)信息的查詢功能。很快，挪威所有全國(guó)性報(bào)紙官網(wǎng)都具備了查詢稅務(wù)信息的功能。如此一來(lái)，人們只需要坐在電腦前，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢與自己相關(guān)人員的稅務(wù)信息。被查詢?nèi)丝梢允亲约旱挠H戚朋友，甚至可以是自己感興趣的公眾人物。在接入互聯(lián)網(wǎng)查詢之前，人們要獲取上述具體信息需要到所在地稅務(wù)部門，手動(dòng)查找。而在接入互聯(lián)網(wǎng)之后，查詢相關(guān)信息只需要通過(guò)搜索引擎便可實(shí)現(xiàn)，并且能夠找到最近更新的涉稅信息。當(dāng)然，這樣的做法引發(fā)了不少對(duì)于隱私信息泄露的擔(dān)憂。事實(shí)上，早期也曾發(fā)生過(guò)利用涉稅信息犯法的事件。到2011年，主要漏洞通過(guò)加密查詢和可追溯技術(shù)得以彌補(bǔ)，安全隱患基本消除。

有了上述背景，我們可以更仔細(xì)地分析這篇論文的精彩部分。

首先，論文研究的目的是要看上網(wǎng)公開個(gè)人涉稅信息后人們的反應(yīng)。如果2001年秋季之后所有個(gè)人涉稅信息上網(wǎng)公開，那么便可能無(wú)法研究政策變化對(duì)人們行為的影響了。所幸，挪威上網(wǎng)公開涉稅信息受到兩方面的約束，這為研究提供了可能。一方面，有的地區(qū)將信息接入了互聯(lián)網(wǎng)，而有的地區(qū)沒有。挪威全境有430個(gè)城市，其中31個(gè)城市完全同意將個(gè)人涉稅信息聯(lián)網(wǎng)上線，107個(gè)城市繼續(xù)采用本地申報(bào)、本地查詢，即暫不接入全國(guó)查詢系統(tǒng)的運(yùn)行模式。所以有的地方被政策影響，有的地方?jīng)]有實(shí)質(zhì)性的影響。區(qū)域之間的差異使得觀測(cè)政策沖擊對(duì)人們行為的影響成為可能。另一方面，個(gè)人工薪所得與經(jīng)營(yíng)所得之間的信息采集完整度不同。即使在挪威這樣納稅意識(shí)較高、稅務(wù)信息管理比較規(guī)范的國(guó)家，個(gè)人收入信息采集的完整度還是有一定差異。個(gè)人工薪所得由企業(yè)支付，納稅時(shí)通過(guò)代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化申報(bào)（無(wú)須自行申報(bào)）；而個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得和自雇收入等，大部分要靠自行申報(bào)。因此，信息上網(wǎng)公開的主要影響可能在經(jīng)營(yíng)所得和自雇收入。論文也正是集中比較了這部分收入在信息公開前后的差異。等于在個(gè)人收入方面，一部分收入（工資、薪金）信息基本不受到涉稅信息公開影響，另一部分經(jīng)營(yíng)所得和自雇收入受到涉稅信息公開影響較大。

其次，研究樣本全部來(lái)自官方行政數(shù)據(jù)，且持續(xù)8年，從1997年~2004年。整個(gè)研究使用了約37萬(wàn)個(gè)人樣本，所有樣本信息源自稅務(wù)部門官方行政數(shù)據(jù)庫(kù)。研究樣本覆蓋138個(gè)城市，約占挪威全國(guó)城市數(shù)量的1/3。所以，2001年的政策沖擊影響能夠分地區(qū)、分人群進(jìn)行有效觀測(cè)。

最后，主要結(jié)論是稅收增收明顯。研究發(fā)現(xiàn)，以2001年為時(shí)間劃分界限，將1997年~2001年和2001年~2004年兩個(gè)時(shí)間段作比較，涉稅信息上網(wǎng)公開的城市中，樣本人群的經(jīng)營(yíng)所得和自雇收入申報(bào)金額增加了2.39%。如果考慮實(shí)際收入變化的因素，那么申報(bào)金額增加幅度達(dá)到了2.53%。研究還發(fā)現(xiàn)，納稅人申報(bào)的總收入，在2001年涉稅信息上網(wǎng)公開后也有較大幅度提升。申報(bào)收入平均增加了3.1%，每人約合1萬(wàn)挪威克朗。按照當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅平均稅率27%計(jì)算，涉稅信息上網(wǎng)公開直接帶來(lái)稅收增收約5億挪威克朗。這相當(dāng)于當(dāng)年（2001年）挪威全國(guó)稅收收入的0.2%。

關(guān)于涉稅信息上網(wǎng)公開為什么會(huì)帶來(lái)稅收增收，大致有兩方面的理論解釋：其一，涉稅信息公開降低了逃稅可能，尤其是需要自行申報(bào)收入的部分。當(dāng)?shù)谌叫畔⒉灰撰@取，更不易比對(duì)的情況下，信息公開無(wú)疑威懾到了納稅人行為，提高了納稅人的稅收遵從。其二，涉稅信息公開使得部分高收入者以此作為提升社會(huì)聲譽(yù)的途徑。他們有了動(dòng)機(jī)更多地暴露自己的收入，以此彰顯自身成功或者事業(yè)發(fā)達(dá)。
 

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