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建立公正合理的國(guó)際稅收規(guī)則
中國(guó)目前不僅是重要的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)居民國(guó)，同時(shí)也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)重要的市場(chǎng)國(guó)以及全球數(shù)據(jù)流動(dòng)的主要參與國(guó)。據(jù)中國(guó)信息通信研究院2020年7月發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)（2020 年）》顯示，中國(guó)2019年數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)到35.8萬(wàn)億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重達(dá)36.2%，占比同比提升1.4個(gè)百分點(diǎn)，按照可比口徑計(jì)算，2019年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)名義增長(zhǎng)15.6%，高于同期GDP名義增速約7.85個(gè)百分點(diǎn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升。特別在此次新冠肺炎疫情期間，相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展更是有效推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的快速?gòu)?fù)蘇。
“世界將迎來(lái)數(shù)字稅時(shí)代。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群認(rèn)為，數(shù)字稅在內(nèi)涵上是與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收，從外延上包括相關(guān)的消費(fèi)稅、數(shù)字服務(wù)稅、所得稅、數(shù)字服務(wù)預(yù)提所得稅等。從目前的國(guó)際稅收征管來(lái)看，有的國(guó)家采取了針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的單邊稅收措施，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等則希望推動(dòng)形成針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的多邊方案。他預(yù)測(cè)，未來(lái)，單邊行動(dòng)和多邊行動(dòng)并存的格局將會(huì)持續(xù)，多邊行動(dòng)將會(huì)在一定范圍內(nèi)取得成功，全球統(tǒng)一規(guī)則的確立有待時(shí)日。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在國(guó)家稅收權(quán)益之爭(zhēng)日趨激烈、國(guó)際稅收迎來(lái)全新時(shí)代的大背景下，國(guó)際稅收秩序需要公正合理的國(guó)際稅收規(guī)則引領(lǐng)，觀(guān)念之爭(zhēng)要超越利益之爭(zhēng)，長(zhǎng)期利益要超越短期利益，全球利益要超越局部利益，中國(guó)人要為創(chuàng)建新的國(guó)際稅收規(guī)則承擔(dān)義務(wù)和貢獻(xiàn)力量。
注重國(guó)際稅收與國(guó)內(nèi)稅收銜接
蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)稅收制度、既有稅收規(guī)則適用及稅收征管帶來(lái)了諸多沖擊和挑戰(zhàn)。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心主任曹明星認(rèn)為，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境交易的宏觀(guān)、微觀(guān)多維框架與居民國(guó)、來(lái)源國(guó)、市場(chǎng)國(guó)、避稅地多方格局，需要積極應(yīng)對(duì)稅基侵蝕、錯(cuò)配和稅收脫嵌等問(wèn)題。應(yīng)立足于推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，逐步完善數(shù)字生產(chǎn)和消費(fèi)耦合、數(shù)字與實(shí)體經(jīng)濟(jì)匹配、稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)調(diào)的稅收制度，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、存量公平和增量共享的目標(biāo)。
“數(shù)字經(jīng)濟(jì)提供了稅源，也對(duì)課稅思維和征管能力提出了新要求。”上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，數(shù)字技術(shù)改變了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)要素的空間布局以及生產(chǎn)與消費(fèi)的聯(lián)結(jié)方式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有交易結(jié)構(gòu)非界限化、交易組成要素去單一化、交易價(jià)值判斷去時(shí)空化、交易數(shù)字化轉(zhuǎn)型非均衡性等特征。
他提出，跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收與國(guó)內(nèi)稅收的銜接問(wèn)題值得關(guān)注，做好銜接需要從觀(guān)念到規(guī)則的改變，從技術(shù)征管到生態(tài)鏈征管的理念轉(zhuǎn)型。他建議，在接下來(lái)電子商務(wù)法相關(guān)細(xì)則的完善、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法的修訂以及增值稅法的制定中，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收問(wèn)題加以重視。
推動(dòng)多邊協(xié)調(diào)框架加快達(dá)成
面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，有關(guān)專(zhuān)家呼吁，在研究中應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，充分了解數(shù)字業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造的構(gòu)成以及企業(yè)在數(shù)字化背景下的相關(guān)訴求。
上海市浦東新區(qū)行政學(xué)院副教授許建標(biāo)指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)稅收利益分配的不均衡，加劇了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，國(guó)際社會(huì)已予以高度關(guān)注并形成一定共識(shí)，包括需要突破現(xiàn)行國(guó)際稅收以物理存在為基礎(chǔ)的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，創(chuàng)設(shè)新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，賦予消費(fèi)國(guó)新的征稅權(quán)，制定利潤(rùn)分配的合理方案等問(wèn)題。他介紹，在目前的實(shí)踐中，對(duì)數(shù)字稅收相關(guān)問(wèn)題存在諸多爭(zhēng)議。比如英國(guó)、法國(guó)等相繼征收的數(shù)字服務(wù)稅是否具有正當(dāng)性，如何準(zhǔn)確界定并合理分配消費(fèi)者在數(shù)字企業(yè)中創(chuàng)造的利潤(rùn)，面對(duì)部分國(guó)家采取單邊的征稅行動(dòng)，多邊協(xié)調(diào)框架是否能夠加快達(dá)成等。他認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收利益分配矛盾將持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，國(guó)際統(tǒng)一規(guī)則的形成不僅依賴(lài)相關(guān)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)，還需要各相關(guān)國(guó)家的決斷。
北京神州稅道稅務(wù)研究中心首席研究員吳東明認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則影響深遠(yuǎn)，只有各方協(xié)調(diào)努力才能完成對(duì)相關(guān)規(guī)則的基礎(chǔ)性構(gòu)建，形成兼顧居民國(guó)和來(lái)源國(guó)稅收利益的制度框架。目前OECD提出的“統(tǒng)一方法”融合了相關(guān)國(guó)家的用戶(hù)參與、營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)和顯著經(jīng)濟(jì)存在等提案內(nèi)容，總體愿景雖然得到一定程度認(rèn)可，但技術(shù)和操作層面細(xì)節(jié)有待完善。在實(shí)踐中，應(yīng)遵循從易到難的路徑推進(jìn)，爭(zhēng)取相關(guān)國(guó)家支持。對(duì)于中國(guó)而言，應(yīng)積極開(kāi)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)調(diào)研，充分了解企業(yè)在數(shù)字化背景下的相關(guān)訴求，加強(qiáng)對(duì) OECD 等國(guó)際組織的相關(guān)提案和國(guó)際稅收規(guī)則的研究，分析各種方案對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則重塑、利潤(rùn)的重新分配的影響，深度參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定。對(duì)于國(guó)內(nèi)稅收政策制定，一方面要堵住稅收漏洞，保護(hù)國(guó)內(nèi)稅基不受侵蝕，另一方面要注重為國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展留下空間，保護(hù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
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