民法典被稱為“社會生活百科全書”,涉及經(jīng)濟社會生活方方面面,是稅務(wù)部門和稅務(wù)人員規(guī)范稅收執(zhí)法、加強稅費管理、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要依據(jù)。所以說,學(xué)習(xí)民法典并非只是稅務(wù)法規(guī)部門和公職律師的事情,每一名稅務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)。比如,在界定什么行為需要納稅,如何規(guī)范稅收執(zhí)法方面,都可借鑒民法精神和理念。此外,應(yīng)保持稅法與民法的適應(yīng)統(tǒng)一,稅務(wù)部門應(yīng)加強同民法典相關(guān)聯(lián)、相配套的法規(guī)制度建設(shè),及時明確新生事物的稅收政策,修改和清理同民法典不一致的稅收政策。當(dāng)然,稅務(wù)人員作為社會的一分子,日常生活中同樣離不開民法典,知法守法,才能更好地維護自身合法權(quán)利。
稅法與民法系平等相鄰之法域,前者體現(xiàn)量能課稅與公平原則,后者強調(diào)契約自由;對同一法律關(guān)系的認(rèn)定,稅法與民法的規(guī)定可能并不完全一致。稅務(wù)機關(guān)作為稅收法律的執(zhí)行者,能否對民事法律關(guān)系作出獨立認(rèn)定,一直存有爭議。比如,稅法規(guī)定了買賣合同和借貸合同的計稅依據(jù)、稅率等,但一份合同是買賣合同還是借貸合同,稅法并沒有作出規(guī)定。最高人民法院曾在一起名為商品房買賣合同,實為借貸行為的涉稅判決中指出:稅務(wù)機關(guān)可以“根據(jù)實質(zhì)課稅原則獨立認(rèn)定案涉民事法律關(guān)系”“依據(jù)納稅人民事交易活動的實質(zhì)而非表面形式予以征稅”。這就要求稅務(wù)部門必須掌握好民法,對民事法律關(guān)系作出正確判斷,這樣才能維護國家稅法尊嚴(yán),充分保護納稅人權(quán)益。
在稅務(wù)系統(tǒng)中,大多數(shù)人并非法律專業(yè)出身,自學(xué)大部頭的民法典存在困難。筆者建議,稅務(wù)機關(guān)加大民法典培訓(xùn)力度,由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭,聘請專家、學(xué)者幫助解讀,使稅務(wù)人員對民法典有系統(tǒng)性的認(rèn)識。在各種稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班中加入民法典相關(guān)內(nèi)容,編寫專門教材,舉辦專門的培訓(xùn)班,培養(yǎng)兼職講師,組織非法規(guī)、稽查部門的稅務(wù)人員旁聽庭審。同時,利用中國稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)大學(xué)和“學(xué)習(xí)興稅”平臺,制作講課視頻,鼓勵大家自學(xué),讓學(xué)習(xí)民法典在稅務(wù)人員中形成一種風(fēng)尚。
(作者單位:國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局)
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