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今年以來，我國服務(wù)外包行業(yè)表現(xiàn)亮眼，成為穩(wěn)外貿(mào)的重要力量。日前，商務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，今年1月~7月，我國企業(yè)承接服務(wù)外包合同額7637.5億元，執(zhí)行額5133.1億元，同比分別增長5.6%和11%。其中，承接離岸服務(wù)外包合同額4521.2億元，執(zhí)行額3072.9億元，同比分別增長1.6%和10.2%。
服務(wù)外包指企業(yè)將價值鏈中原本由自身提供的具有基礎(chǔ)性的、共性的、非核心的IT業(yè)務(wù)和基于IT的業(yè)務(wù)流程剝離出來后，外包給企業(yè)外部專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟(jì)活動。實(shí)務(wù)中，也有一些集團(tuán)企業(yè)通過單獨(dú)設(shè)立服務(wù)外包公司的形式，將集團(tuán)部分研發(fā)業(yè)務(wù)剝離出去，以實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。業(yè)內(nèi)人士提醒，將技術(shù)服務(wù)外包已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢，服務(wù)外包企業(yè)可以享受增值稅和企業(yè)所得稅等多種稅收優(yōu)惠，建議企業(yè)注意滿足相關(guān)條件，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。同時，在提升國際化程度的過程中，注意防控關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。
服務(wù)外包：可享稅收優(yōu)惠多
安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年說，如果用一個詞來形容服務(wù)外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠，那就是“給力”。服務(wù)外包企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠力度很大，主要包括增值稅和所得稅方面。
蔡偉年說，自2009年以來，我國就制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵江蘇工業(yè)園區(qū)，以及北京、天津、上海等20個中國服務(wù)外包示范城市加快發(fā)展高技術(shù)、高附加值的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)。2014年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2014〕67號），將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)正式上升為國家級戰(zhàn)略。此后，一系列稅收優(yōu)惠政策相繼推出。“經(jīng)過這些年的不斷完善，稅收優(yōu)惠政策基本涵蓋了服務(wù)外包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。”蔡偉年說。
“僅在增值稅方面，服務(wù)外包企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠就不少。”據(jù)江蘇大公稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)顧問邢千介紹，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供離岸服務(wù)外包可以適用增值稅零稅率。如果屬于適用簡易計稅方法的，出口實(shí)行免征增值稅辦法，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，可以退還出口前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅。境內(nèi)企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)外包的，在2019年4月1日~2021年12月31日，可以適用增值稅加計抵減政策，即納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。
一般來說，從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，經(jīng)過認(rèn)定，可申請為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。在企業(yè)所得稅方面，稅收優(yōu)惠的支持力度很大。根據(jù)規(guī)定，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（含服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一系列稅收優(yōu)惠政策，為服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)提供了有力的政策支持。以匯集了近200家服務(wù)外包企業(yè)的大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)為例，自2015年10月增值稅零稅率政策發(fā)布實(shí)施以來，大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)已實(shí)現(xiàn)零稅率服務(wù)出口額47億美元，辦理服務(wù)外包出口退稅3.69億元，形成服務(wù)外包免抵稅額15.47億元。同時，自2016年以來，大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)離岸服務(wù)外包企業(yè)累計有240戶企業(yè)享受到技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策，共計減免稅額4.54億元。
享受優(yōu)惠：滿足適用條件是前提
專業(yè)人士提醒，盡管服務(wù)外包企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠很多，但是不同的稅收優(yōu)惠都有對應(yīng)的條件，企業(yè)要注意滿足這些條件，合規(guī)享受優(yōu)惠。
根據(jù)商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署等部門發(fā)布的《服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域指導(dǎo)目錄（2018年版）》，目前，我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)共涉及23個重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。其中，8個領(lǐng)域?qū)儆谛畔⒓夹g(shù)外包范疇，6個領(lǐng)域?qū)儆跇I(yè)務(wù)流程外包范疇，9個領(lǐng)域?qū)儆谥R流程外包范疇。其中，軟件研發(fā)服務(wù)、工業(yè)設(shè)計服務(wù)、企業(yè)供應(yīng)鏈管理服務(wù)等，就屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍。
根據(jù)規(guī)定，符合條件的服務(wù)外包企業(yè)，經(jīng)省級科技部門會同商務(wù)、財政、稅務(wù)和發(fā)展改革等部門認(rèn)定，可獲得技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格。“隨著我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)不斷向高技術(shù)、高附加值、高品質(zhì)、高效益轉(zhuǎn)型升級，越來越多的服務(wù)外包企業(yè)通過了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定。”江蘇大公稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)顧問邢千說。
邢千提醒服務(wù)外包企業(yè)，要注意自己能否符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。尤其是一些定量指標(biāo)，需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。例如，具有大專以上學(xué)歷的員工須占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；企業(yè)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中列舉的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，不得低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。
實(shí)務(wù)中，就有不少服務(wù)貿(mào)易型企業(yè)由于達(dá)不到定量指標(biāo)，無法通過技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格認(rèn)定。邢千告訴記者，企業(yè)通過技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定后，并不等于有了“金書鐵券”。在資格證書有效期間內(nèi)，仍須同時滿足相應(yīng)條件，一旦有條件無法滿足，將無法繼續(xù)享受優(yōu)惠。“這是一條硬性指標(biāo)，企業(yè)必須在日常經(jīng)營過程中就對標(biāo)做好安排和管理。”邢千說。
遼寧明亦科會計師事務(wù)所20余年來一直服務(wù)于服務(wù)外包企業(yè)。事務(wù)所市場開發(fā)部主任南源源告訴記者，企業(yè)所開展的服務(wù)業(yè)務(wù)究竟是否屬于政策適用范圍，也是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的要點(diǎn)。
例如，企業(yè)要認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，需滿足從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力這一條件。而要享受離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)增值稅零稅率的優(yōu)惠，企業(yè)的服務(wù)范圍須屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》列舉的范圍。“因此，企業(yè)在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠前，就要對照相應(yīng)規(guī)定，判斷自己是否屬于政策適用范圍。”南源源說。
離岸業(yè)務(wù)：關(guān)聯(lián)交易多，風(fēng)控要到位
服務(wù)外包主要有境內(nèi)服務(wù)外包和離岸服務(wù)外包兩種形式。其中，離岸服務(wù)外包，主要是國內(nèi)企業(yè)承接國外客戶的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，外包工作跨國完成。南源源表示，在離岸外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)不僅面臨較為復(fù)雜的內(nèi)部業(yè)務(wù)環(huán)境，而且會面臨變化多端的外部環(huán)境。如果企業(yè)在日常管理中缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險防范制度，不注重對稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略的研究，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力沒有科學(xué)的評估，很可能陷入稅務(wù)風(fēng)險的沼澤。
實(shí)務(wù)中，一些集團(tuán)公司出于成本效益的考量，單獨(dú)成立了服務(wù)外包子公司，以作為集團(tuán)公司的研發(fā)中心，負(fù)責(zé)承接集團(tuán)內(nèi)部的信息技術(shù)外包服務(wù)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)。在此情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間委托研發(fā)如何定價，是需要重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)之一。“跨國公司尤其要注意技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠與其集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價政策之間的平衡。”邢千說。
一些跨國企業(yè)傾向于認(rèn)為，境內(nèi)服務(wù)外包企業(yè)承擔(dān)的是研發(fā)中心或技術(shù)中心角色，其在總部或其他集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的委托下開展研發(fā)活動，僅應(yīng)獲得常規(guī)的利潤回報。但是，從技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定條件來看，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)提供相關(guān)服務(wù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會認(rèn)為，較之一般的服務(wù)外包企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價中，應(yīng)該獲得更高的利潤回報。對此，安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年建議，服務(wù)外包企業(yè)可采取成本加成定價法等方法，合理確認(rèn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的費(fèi)用。
實(shí)踐中，一些跨國公司會在中國境內(nèi)成立服務(wù)外包企業(yè)，由其承擔(dān)部分研發(fā)功能，并由境外母公司派遣一些外籍人士，短時期內(nèi)停留在中國境內(nèi)，為服務(wù)外包企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)。這種情況下，這些外籍人士提供的勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)外包企業(yè)及其境外母公司須依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）等規(guī)定準(zhǔn)確作出判斷。蔡偉年說，一般情況下，如果外籍人士只提供一些輔助性服務(wù)，并不參與具體研發(fā)活動，則通常不認(rèn)為其構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。
在實(shí)務(wù)中，情形往往比較復(fù)雜，企業(yè)可能“說不清楚”。對此，蔡偉年建議，企業(yè)一方面要健全稅務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對研發(fā)活動的合規(guī)歸集管理；另一方面，建議對商業(yè)安排和經(jīng)營活動進(jìn)行評估和籌劃，積極防范常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險。如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險很高，應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定究竟是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果確實(shí)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)按照稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等相關(guān)稅收。對于外籍個人取得的工資、薪金所得，也應(yīng)按照個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。
南源源提醒，企業(yè)開展跨境服務(wù)外包業(yè)務(wù)，還會涉及境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外支付特許權(quán)使用費(fèi)、對外支付勞務(wù)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)的問題。在此過程中，企業(yè)須結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確、合規(guī)地履行相關(guān)稅費(fèi)的代扣代繳義務(wù)。
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