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釋疑1
為什么要制發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》？
現(xiàn)行的資源稅減免政策既有長期性的政策，也有階段性的政策。資源稅法對現(xiàn)行長期實行而且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策做出了明確的規(guī)定，包括對油氣開采運(yùn)輸過程中自用資源和因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣，免征資源稅；對低豐度油氣田，高含硫天然氣，三次采油、深水油氣田、稠油、高凝油、衰竭期礦山減征資源稅等。同時，為了更好地適應(yīng)實際需要，便于相機(jī)調(diào)控，稅法授權(quán)國務(wù)院對有利于資源節(jié)約集約利用，保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，并報全國人大常委會備案。
按照資源稅法的上述授權(quán)，財政部、稅務(wù)總局對以前出臺但未列入資源稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理。將目前實踐中執(zhí)行效果良好，有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約保護(hù)的優(yōu)惠政策，以公告的形式按法定程序確定繼續(xù)執(zhí)行，并明確執(zhí)行期限和操作辦法；對于政策出臺時的情形已經(jīng)發(fā)生變化或者經(jīng)評估確定不再延續(xù)的優(yōu)惠政策，則不再予以延續(xù)。上述安排既保證了政策的穩(wěn)定性和延續(xù)性，又兼具針對性和靈活性，使資源稅的調(diào)控更加精準(zhǔn)，更好地引導(dǎo)資源開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)資源節(jié)約集約利用。
釋疑2
資源稅法實施后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策主要有哪些？主要考慮是什么？
資源稅法實施后繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策主要有4項：一是對青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。該項政策旨在支持青藏鐵路運(yùn)營，減輕青藏鐵路經(jīng)營壓力。二是自2018年4月1日～2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。該項政策旨在促進(jìn)頁巖氣開發(fā)利用，有效增加天然氣供給。三是自2019年1月1日～2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。該項政策是小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的一部分，是貫徹落實國務(wù)院減稅降費(fèi)的具體措施，將起到繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展的作用。四是自2014年12月1日～2023年8月31日，對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%。該項政策旨在促進(jìn)煤礦充填開采，進(jìn)一步提高煤炭行業(yè)的資源開采利用效率，有利于保護(hù)礦區(qū)環(huán)境。
釋疑3
符合兩項或者兩項以上資源稅優(yōu)惠政策的應(yīng)稅產(chǎn)品，能否疊加適用優(yōu)惠政策？
納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。“除另有規(guī)定”主要指增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減征政策等特殊規(guī)定。例如，某石油企業(yè)從低豐度油氣田通過三次采油技術(shù)采出原油銷售額20萬元，則該銷售額部分不能疊加享用低豐度油氣田和三次采油優(yōu)惠政策，只能從中選擇一項執(zhí)行。又如，某砂石開采企業(yè)符合衰竭期礦山的條件，同時其又是增值稅小規(guī)模納稅人，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，其可以在衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅的基礎(chǔ)上，疊加享受在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅的稅收優(yōu)惠。
釋疑4
為什么要制發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》？
資源稅法對稅目稅率、征稅對象、優(yōu)惠政策等基本稅制要素和征管工作基本要求做出了規(guī)定，實現(xiàn)了稅收法定。在資源稅法實施中，還有一些較為具體的政策問題需要進(jìn)一步明確，例如應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額和銷售數(shù)量確定、自用應(yīng)稅產(chǎn)品具體情形、原礦和選礦產(chǎn)品、減免稅項目核算以及具體納稅地點等。財政部、稅務(wù)總局在總結(jié)近年來資源稅改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)過充分征求納稅人和地方財稅部門的意見，起草了具體執(zhí)行口徑，按程序制發(fā)了《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》。該公告是對資源稅法有關(guān)規(guī)定的細(xì)化，有利于增強(qiáng)稅法的可操作性，確保稅法順利落地實施。
同時，為貫徹落實資源稅法中關(guān)于資源稅征收管理的有關(guān)規(guī)定，明確資源稅征管的有關(guān)問題，提升納稅服務(wù)水平，稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》，為納稅人和基層稅務(wù)人員提供更加明確的依據(jù)與操作指引，并根據(jù)稅法的新要求對《資源稅納稅申報表》進(jìn)行了修訂，切實減輕納稅人的申報負(fù)擔(dān)。
釋疑5
資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額如何確定？是否包括增值稅稅款和運(yùn)雜費(fèi)用？
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。該規(guī)定延續(xù)了現(xiàn)行資源稅政策，明確資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額不包括增值稅稅款，同時準(zhǔn)予扣除計入銷售額中的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。
釋疑6
納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在哪些情形下應(yīng)當(dāng)繳納資源稅？
資源稅法第五條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。實踐中，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用，包括兩類情形：一類是用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配；另一類是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者非應(yīng)稅產(chǎn)品。為了確保不重復(fù)征稅、不漏征漏管，對于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，如鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉的，在移送鐵原礦時不繳納資源稅；但對于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，如將鐵精粉繼續(xù)用于冶煉的，應(yīng)當(dāng)在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。為此，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確，納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
釋疑7
納稅人銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品中包含外購應(yīng)稅產(chǎn)品的，在計算資源稅應(yīng)納稅額時，能否對外購部分做相應(yīng)扣減？
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確，納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計算繳納資源稅。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》對外購應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計算方法進(jìn)行了明確和細(xì)化，規(guī)定納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的情形，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照該公告規(guī)定的方法計算準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。
釋疑8
對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的，如何確定銷售額？
資源稅法實施后，絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都實行從價計征，計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，準(zhǔn)確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額對于資源稅的申報征收非常關(guān)鍵。實踐中，由于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品形態(tài)多樣、納稅人賬簿完善程度不同、涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)交易等原因，有時會發(fā)生納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低的情況。此外，當(dāng)納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形時，還會發(fā)生自用應(yīng)稅產(chǎn)品但無銷售額的情況。
為了解決上述問題，我們依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，總結(jié)資源稅前期的有效做法，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》中明確，納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
（三）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
（四）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（五）按其他合理方法確定。
釋疑9
作為采選洗一體化的礦山企業(yè)，既生產(chǎn)原礦產(chǎn)品又生產(chǎn)選礦產(chǎn)品，如何申報繳納資源稅？
資源稅法第三條規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。也即，資源稅的征稅對象包括原礦和選礦。如何平衡原礦、選礦的稅負(fù)，是資源稅必須解決的問題。資源稅改革試點期間，我們通過設(shè)置折算率、換算比，較好地實現(xiàn)了原礦和選礦之間的稅負(fù)公平。資源稅立法將設(shè)置折算率、換算比的做法，改為授權(quán)各省根據(jù)本省應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等實際情況，分別確定原礦、選礦的稅率。這樣既確保了原礦和選礦之間的稅負(fù)公平，又簡化規(guī)范了稅制，便利了申報繳納。
為了更好地落實稅法的上述規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》進(jìn)一步明確，納稅人以自采原礦（經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品）銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。
釋疑10
納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量，“不同稅目”如何掌握？
資源稅法第四條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。這里的“不同稅目”，應(yīng)當(dāng)按照《資源稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅產(chǎn)品的細(xì)類掌握，如“黑色金屬”下的“鐵”“錳”“鉻”“釩”“鈦”等礦產(chǎn)品為不同稅目，“鹽”下的“鈉鹽”“鉀鹽”“鎂鹽”“鋰鹽”等礦產(chǎn)品，也屬于不同稅目，都應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量。
考慮到同一稅目下區(qū)分不同征稅對象可能設(shè)置不同的適用稅率，為了確保準(zhǔn)確申報，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》明確，納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。例如，江蘇省規(guī)定銅礦石原礦和選礦產(chǎn)品分別適用3%和2%的稅率，則該省銅原礦和銅選礦也需要分別核算銷售額，按不同的稅率申報資源稅。
釋疑11
修訂后的《資源稅納稅申報表》有什么新變化？
資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了應(yīng)稅產(chǎn)品的稅目，細(xì)化明確了征稅對象、計征方式等稅制要素，為簡化納稅申報奠定了制度基礎(chǔ)。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，本著“全面落實稅法、精簡填報內(nèi)容、優(yōu)化申報體驗”的原則，我們對《資源稅納稅申報表》進(jìn)行了全面修訂，形成了新的《資源稅納稅申報表》。新申報表分為1張主表、1張附表，較原申報表減少了2張附表、24項數(shù)據(jù)項。納稅人在申報繳稅時，先填寫附表數(shù)據(jù)項計算資源稅計稅銷售數(shù)量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計算應(yīng)納稅額。進(jìn)行網(wǎng)上申報的納稅人，在填寫附表數(shù)據(jù)項后，系統(tǒng)自動將結(jié)果導(dǎo)入主表，計算應(yīng)納稅額。
釋疑12
資源稅優(yōu)惠政策辦理采取什么方式？
為貫徹落實深化“放管服”改革精神，切實優(yōu)化納稅服務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》對資源稅優(yōu)惠政策的辦理方式做出了規(guī)定，即：納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠事項前無須再履行備案手續(xù)、報送備案資料，只需要將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。規(guī)定“另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據(jù)資源稅法授權(quán)，部分資源稅優(yōu)惠政策由各省制定具體管理辦法，不宜對其做出統(tǒng)一規(guī)定。
（來源：國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司）
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