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事先裁定再度成關(guān)注熱點(diǎn)
稅收事先裁定制度自從引入我國，長期受到學(xué)者和征納雙方關(guān)注。近期，由于廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局和南京市稅務(wù)局發(fā)布文件推行稅收事先裁定制度，事先裁定再成關(guān)注熱點(diǎn)。
不久前，廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局發(fā)布《復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定暫行辦法（試行）》（以下簡稱“《暫行辦法》”），以文件的形式對復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定的定義、范圍、機(jī)構(gòu)、申請與受理、審議與裁定、生效與執(zhí)行等內(nèi)容加以明確。根據(jù)《暫行辦法》，由廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局經(jīng)管的納稅人、將在南沙區(qū)開展業(yè)務(wù)的納稅人可以適用復(fù)雜涉稅事項(xiàng)事先裁定制度。其實(shí)，在國稅地稅征管體制改革之前，廣州市南沙區(qū)稅務(wù)部門就借鑒國際通行做法，通過復(fù)雜涉稅事項(xiàng)事先裁定制度，為企業(yè)提供稅收確定性幫助，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。前不久發(fā)布的《暫行辦法》，是原有相關(guān)制度的“升級版”。
據(jù)廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，近年來，隨著支持中國（廣東）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)廣州南沙新區(qū)片區(qū)發(fā)展的系列舉措及《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》發(fā)布，前往南沙自貿(mào)區(qū)投資創(chuàng)業(yè)的大企業(yè)數(shù)量劇增，投資業(yè)態(tài)、運(yùn)作方式多種多樣，諸如融資租賃、跨境電商和郵輪母港等新項(xiàng)目、新業(yè)態(tài)層出不窮。但是，新經(jīng)濟(jì)模式往往會(huì)面臨稅收不確定性風(fēng)險(xiǎn)，加之大企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，一旦政策適用錯(cuò)誤，補(bǔ)稅金額較大，還可能繳納滯納金和罰款，將給企業(yè)帶來不小的影響。“我們試行稅收事先裁定，就是想盡量為企業(yè)提供確定性。”該負(fù)責(zé)人說。
無獨(dú)有偶。近期，南京市稅務(wù)局在其發(fā)布的《關(guān)于支持中國（江蘇）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)南京片區(qū)發(fā)展試行稅收包容審慎監(jiān)管的意見》中明確提到，要試行稅收政策預(yù)約裁定制度（也就是稅收事先裁定制度）。該文件指出，南京片區(qū)企業(yè)預(yù)期出現(xiàn)特定的攸關(guān)重大經(jīng)濟(jì)利益的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，難以直接適用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)進(jìn)行計(jì)稅和申報(bào)時(shí)，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后提供稅收政策適用預(yù)約裁定，企業(yè)因遵從預(yù)約裁定而出現(xiàn)未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金。
“嘗鮮”企業(yè)給予積極評價(jià)
廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，目前該局已為明珠灣起步區(qū)PPP項(xiàng)目、郵輪母港BOT項(xiàng)目、廣東知識產(chǎn)權(quán)交易和越秀融資租賃等多個(gè)項(xiàng)目依法出具復(fù)雜涉稅事項(xiàng)事先裁定意見書，接待相關(guān)咨詢幾百次，很受企業(yè)歡迎。從政府角度看，稅收事先裁定制度有力地促進(jìn)了投資貿(mào)易便利化，也有助于營造良好的營商環(huán)境。
廣州中交郵輪母港投資有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，復(fù)雜涉稅事項(xiàng)事先裁定制度對企業(yè)解決復(fù)雜涉稅問題、提供稅收確定性很有幫助。2019年底，廣州南沙國際郵輪母港正式建成運(yùn)營，該郵輪母港采用建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓模式（Build—Operate—Transfer，即BOT）。郵輪母港BOT項(xiàng)目這樣的新業(yè)態(tài)涉及的稅務(wù)問題較為復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行測算具體稅務(wù)成本、衡量可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的困難，在做投資決策時(shí)存在很多顧慮。中交郵輪投資財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說，多虧廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局試行稅收事先裁定制度，企業(yè)可以通過申請事先裁定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅收事先裁定意見書，明確存在稅收不確定的事項(xiàng)，幫助企業(yè)放心作出決策。
工銀金融資產(chǎn)投資有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉健告訴記者，投資性企業(yè)存在投資預(yù)判需求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是企業(yè)投資預(yù)判的重要內(nèi)容之一。事先裁定制度可以幫助投資性企業(yè)事先規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)進(jìn)行投資項(xiàng)目決策時(shí)起到事先引導(dǎo)作用。
北京神州稅道稅務(wù)研究中心曾面向100多家大企業(yè)，發(fā)起關(guān)于稅收事先裁定制度認(rèn)知及需求情況的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，所有參與調(diào)查的企業(yè)都認(rèn)為，在面對復(fù)雜涉稅事項(xiàng)時(shí)，有必要設(shè)置一種能夠事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)部門的明確書面意見的制度，而稅收事先裁定制度就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
專家建議做好頂層設(shè)計(jì)
從我國多個(gè)地區(qū)的實(shí)踐來看，大部分地區(qū)僅在文件中提出試行稅收事先裁定制度，但是并未對具體申請流程作出明確規(guī)定。在全球企業(yè)稅務(wù)高管協(xié)會(huì)亞太事務(wù)主管吳東明看來，在我國形成完善、健全的事先裁定制度很有必要。一方面，要從征管法的層面，明確稅收事先裁定制度的法律地位；另一方面明確裁定機(jī)構(gòu)。“做好稅收事先裁定制度的頂層設(shè)計(jì)，有助于更好地發(fā)揮該制度的作用。”吳東明說。
由于廣州市南沙區(qū)早在2017年就開始試行稅收事先裁定制度，目前已經(jīng)形成了一套比較規(guī)范的制度和《稅收事先裁定申請表》《稅收事先裁定知情書》《稅收事先裁定集體審議意見》《稅收事先裁定意見書》等正式文書，走上了制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，并入選廣東自貿(mào)區(qū)第三批51個(gè)制度創(chuàng)新案例。
吳東明表示，國外稅務(wù)機(jī)關(guān)大多在最高稅務(wù)當(dāng)局推行稅收事先裁定制度。因此，我國也應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在系統(tǒng)總結(jié)廣州市南沙區(qū)和南京市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在國家層面形成完善的稅收事先裁定制度。南京鋼鐵集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)科長吳兆成表示，特別是對于納稅人高度關(guān)注的受理范圍、申請資料、裁定機(jī)構(gòu)、裁定結(jié)果效力、有效期限等問題，建議形成適合中國國情的國家層面的稅收事先裁定制度。
國家稅務(wù)總局南京市江北新區(qū)稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，鑒于稅收事先裁定目前還處在探索階段，建議企業(yè)在提交事先裁定申請時(shí)盡量客觀、準(zhǔn)確、全面地描述涉稅經(jīng)濟(jì)交易或行為，以便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠清晰把握相關(guān)涉稅事項(xiàng)的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，從而作出符合實(shí)際情況的準(zhǔn)確判斷。如果企業(yè)在申請過程中遇到問題，要及時(shí)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，稅企雙方合作越緊密，裁定過程就會(huì)越順利，裁定結(jié)果也將越有效。
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