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了解中白兩國稅制差異
白俄羅斯深受俄羅斯及其他歐洲國家影響，中白雙方不僅在生活習(xí)慣、工作方式和風(fēng)俗文化方面各有不同，稅收制度的具體規(guī)定和執(zhí)行也存在一定差異。主要體現(xiàn)在核算管理方式、稅前抵扣項目和未定事項處理等方面。
據(jù)一家赴白俄羅斯投資的中資企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹，白俄羅斯對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)使用的財務(wù)軟件有統(tǒng)一要求，新注冊企業(yè)需要使用規(guī)定的系統(tǒng)核算，并在稅務(wù)局官方網(wǎng)站上進行納稅申報，否則可能無法取得標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告。同時，白俄羅斯沒有發(fā)票，只有付款單和送貨單，中方財務(wù)人員要注意收集和整理付款單等單據(jù)，避免引發(fā)不必要的風(fēng)險。
與中國稅法相比，白俄羅斯稅法規(guī)定的不可稅前列支的費用較多，比如與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的人工費用、與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊、超出國家標(biāo)準(zhǔn)的差旅費、超出國家定額的車輛燃油費用和職工日常生活類費用等。其中，為職工支付的房租、日用品費用等職工日常生活類費用不但不能在稅前列支，還要從應(yīng)付工資中扣繳相應(yīng)的個人所得稅，企業(yè)應(yīng)予以特別關(guān)注。
白俄羅斯稅法一般遵循“正面清單”原則，對于法律未明確規(guī)定事項，企業(yè)可申請稅務(wù)裁定并按照稅務(wù)機關(guān)裁定的方式執(zhí)行。長期負(fù)責(zé)白俄羅斯涉稅業(yè)務(wù)的Z公司財務(wù)負(fù)責(zé)人張女士建議，在白俄羅斯投資的中資企業(yè)遇到稅法未明確規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)時，應(yīng)盡早與稅務(wù)機關(guān)溝通，申請稅務(wù)裁定，并在稅務(wù)裁定過程中積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有價值的信息資料，爭取對裁定結(jié)果施加正面影響。
入駐園區(qū)稅收優(yōu)惠力度大
據(jù)了解，白俄羅斯先后于2012年、2014年和2017年簽發(fā)了三版總統(tǒng)令，以國家最高立法形式賦予中白工業(yè)園優(yōu)惠政策。其中，2017年白俄羅斯總統(tǒng)盧卡申科簽署的第166號總統(tǒng)令批準(zhǔn)通過中白工業(yè)園特殊法律制度，在前兩版總統(tǒng)令的基礎(chǔ)上，進一步加大優(yōu)惠力度。根據(jù)166號總統(tǒng)令，入駐中白工業(yè)園的企業(yè)可自利潤產(chǎn)生的首個稅務(wù)年度起10年內(nèi)免繳利潤稅，10年后至2062年減半繳納利潤稅。同時，在2062年前，免征中白工業(yè)園企業(yè)的不動產(chǎn)稅、土地稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅等，并免除企業(yè)環(huán)境補償、法定結(jié)匯義務(wù)。2019年1月8日，白俄羅斯第490號總統(tǒng)令“關(guān)于海關(guān)監(jiān)督”正式生效，中白工業(yè)園成為“區(qū)域經(jīng)濟特區(qū)”，入駐企業(yè)可享受《歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟海關(guān)法典》框架下物流、生產(chǎn)等領(lǐng)域最大程度的通關(guān)優(yōu)惠待遇。
除了中白工業(yè)園，白俄羅斯還設(shè)立了高科技園區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)等其他特色園區(qū)，吸引不同行業(yè)的企業(yè)前來投資。國家稅務(wù)總局深圳市蛇口稅務(wù)局國際稅收管理科科長田朋建議有意向投資白俄羅斯的中國企業(yè)，根據(jù)自身情況選擇合適的園區(qū)開展投資活動。比如，入駐高科技園區(qū)的企業(yè)可享受減免利潤稅、境內(nèi)銷售部分的增值稅、進口設(shè)備增值稅、不動產(chǎn)稅、離岸稅和預(yù)提稅等。在自由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)，實施特殊的海關(guān)監(jiān)管政策、登記制度及稅收優(yōu)惠政策，入駐園區(qū)的企業(yè)可以享受特殊情況下減免利潤稅、免繳3年不動產(chǎn)稅和土地使用稅、免繳進口設(shè)備增值稅等優(yōu)惠。
熟悉細(xì)節(jié)性合規(guī)要求
從企業(yè)的實踐情況來看，要想用足用好白俄羅斯提供的各項稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)特別關(guān)注合規(guī)細(xì)節(jié)。比如，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有發(fā)生在中白工業(yè)園內(nèi)的業(yè)務(wù)才可以享受園區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。因此建議企業(yè)投資前，根據(jù)當(dāng)?shù)赝顿Y政策及企業(yè)實際情況作出合理規(guī)劃，確保生產(chǎn)經(jīng)營切實落在中白工業(yè)園內(nèi)，合規(guī)享受最優(yōu)稅收政策。
除了經(jīng)營業(yè)務(wù)合規(guī)要求外，文件合規(guī)同樣不可忽視。深圳一家科技企業(yè)于幾年前開始拓展白俄羅斯市場，到中白工業(yè)園投資。該企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，企業(yè)成立初期僅聘請了一名白俄羅斯的會計。盡管該會計比較熟悉當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政策，但是在填報提交《自產(chǎn)產(chǎn)品證書》《原產(chǎn)地證明》等資料時，由于對企業(yè)的了解不夠深入具體，合規(guī)準(zhǔn)確填報相關(guān)文書有一定困難。此后，企業(yè)派出中方會計前往白俄羅斯，雙方共同合作，文書填寫等涉稅事項辦理的效率大幅提升。
采訪中，不少企業(yè)表示，在白俄羅斯投資還需關(guān)注個人所得稅方面的合規(guī)要求。根據(jù)當(dāng)?shù)睾炞C管理規(guī)范，商務(wù)簽證適用范圍為年累計在白俄羅斯停留不多于90天的，否則需要辦理工作簽證并根據(jù)規(guī)定繳納個人所得稅。有關(guān)專家建議企業(yè)，合理規(guī)劃中方員工在白俄羅斯的工作內(nèi)容、工作周期。如果員工確實需要在一年內(nèi)多次前往白俄羅斯，不適用商務(wù)簽證，應(yīng)盡早辦理工作簽證，并合規(guī)繳納個人所得稅。
留好轉(zhuǎn)讓定價資料備查
白俄羅斯自2016年開始實施轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，2018年進一步更新相關(guān)政策，并于2019年起生效。盡管白俄羅斯轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)起步較晚，但是在實際業(yè)務(wù)中是不容忽視的。
深圳一家在白俄羅斯投資的企業(yè)，曾于2017年接受了白俄羅斯稅務(wù)局審計。審計過程中，主管稅務(wù)機關(guān)著重調(diào)查了2012年度企業(yè)母子公司間的關(guān)聯(lián)交易情況，對其價格的制定原則和方法、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容與業(yè)務(wù)實質(zhì)等內(nèi)容進行全面調(diào)查。鑒于跨國集團企業(yè)、存在境外關(guān)聯(lián)方的企業(yè)和自由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的企業(yè)，容易成為白俄羅斯稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點對象，國家稅務(wù)總局深圳市南山區(qū)稅務(wù)局國際稅收管理科科長王向榮建議在白俄羅斯投資的中資企業(yè)，務(wù)必關(guān)注白俄羅斯稅法對跨境交易的具體要求。如果涉及關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易定價要遵循公平交易原則，結(jié)算資料要完整，項目完成后需妥善保存相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)檢查。
近日，國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局聯(lián)合朝陽市稅務(wù)局組成省市兩級幫扶工作組，到凌源鋼鐵集團有限責(zé)任公司開展上門服務(wù)。工作組利用指標(biāo)模型幫助集團對其下屬13家企業(yè)進行了“稅務(wù)體檢”，清除了潛在的12個風(fēng)險“病灶”。圖為集團副總經(jīng)理何志國（左一）為工作組人員介紹有關(guān)情況。
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