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明確分支機構(gòu)經(jīng)營問題。實務(wù)中，不少中國香港公司以分支機構(gòu)或營業(yè)點的形式在中國澳門開展業(yè)務(wù)。比如中銀信用卡（國際）有限公司、新鴻基有限公司等，都通過在中國澳門獲得許可牌照或是建立分公司的形式開展業(yè)務(wù)?！抖愂瞻才拧泛炗喦?，中國香港企業(yè)在中國澳門設(shè)立的分支機構(gòu)是否屬于常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)如何對其征稅是稅收實踐中的難題之一。
《稅收安排》采納了BEPS行動計劃第七項《防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)》中對常設(shè)機構(gòu)定義的建議，認(rèn)為常設(shè)機構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)《稅收安排》，如果固定營業(yè)場所從事儲存、陳列、采購、搜集信息等輔助性、準(zhǔn)備性質(zhì)活動，將被排除在常設(shè)機構(gòu)之外，不產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅項。結(jié)合粵港澳大灣區(qū)協(xié)同發(fā)展的路徑看，前往中國澳門參與國際會展、商品陳列等活動的企業(yè)，沒有所得稅項的后顧之憂，更有助于發(fā)揮中國澳門在國際會展、商品陳列活動方面的優(yōu)勢，配合中國澳門國際會展中心建設(shè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
拓展控股公司實質(zhì)功能?！抖愂瞻才拧泛炗喦?，中國香港公司投資中國內(nèi)地企業(yè)，往往采用直接投資子公司的形式，由中國香港公司承擔(dān)中國內(nèi)地子公司的貿(mào)易款項收付功能，以此實現(xiàn)在中國香港所得稅項目的零申報，同時方便貿(mào)易資金的管理。但是，這樣的安排無法充分發(fā)揮中國香港控股母公司的市場優(yōu)勢?！抖愂瞻才拧返暮炗?，有助于拓展此類控股公司的實質(zhì)功能。
舉例來說，中國香港公司可以通過在中國澳門成立中間控股公司，再由中國澳門這家公司直接投資中國內(nèi)地子公司。在中間控股投資模式下，一方面可以建立起中國澳門中間控股公司的實質(zhì)運營功能，比如采用集團(tuán)采購模式，由中國澳門公司統(tǒng)一管理，再根據(jù)產(chǎn)能狀況分配給各子公司以提升生產(chǎn)效率；另一方面，可充分發(fā)揮中國香港的商業(yè)信息多元優(yōu)勢。在中國澳門公司具有實質(zhì)運營功能的情況下，中國澳門公司從中國內(nèi)地子公司獲得的股息有很大機會可以適用優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率。同時，根據(jù)中國澳門的稅制，由中國澳門公司支付給中國香港公司的股息不會在中國澳門產(chǎn)生預(yù)提所得稅，這會在一定程度上降低企業(yè)的整體稅負(fù)。
值得關(guān)注的是，根據(jù)《稅收安排》，在中間控股投資模式下，除非中國澳門中間控股公司在當(dāng)?shù)赝顿Y了大量不動產(chǎn)，否則中國香港公司轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時，不會在中國澳門產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅項。也就是說，采用中間控股的投資架構(gòu)，不會對企業(yè)未來投資退出造成障礙。
激活港澳間證券交易。政府基金股息、利息豁免課稅規(guī)則是此次《稅收安排》的一大亮點?！抖愂瞻才拧芬?guī)定，中國香港居民支付給中國澳門特別行政區(qū)政府、中國澳門金融管理局、退休基金會和社會保障基金的股息，或是這四家機構(gòu)在中國香港取得的利息，可以在中國香港享受豁免征稅待遇。同樣的，如果中國澳門居民支付給中國香港特別行政區(qū)政府、中國香港金融管理局和外匯基金的股息，或是這三家機構(gòu)在中國澳門取得的利息，也可以在中國澳門享受豁免征稅待遇。
考慮到中國香港和中國澳門所具有的融資便利性，不少大灣區(qū)企業(yè)選擇在中國香港發(fā)行股票或發(fā)行債權(quán)，選擇在中國澳門發(fā)行債券。政府性基金是股票和債權(quán)的重要認(rèn)購者之一，在《稅收安排》上豁免政府性基金投資股票及債券的股息及利息收益，將會提升政府性基金投資收益，從而激發(fā)政府性基金投資的積極性，進(jìn)一步激活港澳間證券交易。
（作者單位：中國澳門稅務(wù)學(xué)會）
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