1984年,街頭藝人蓋伊·拉利伯特與別人合伙成立“太陽馬戲團”。它最終發(fā)展成一家集團,旗下有多家公司,被稱為加拿大“國寶”,拉利伯特是集團的控股股東。他一直想遨游太空,這個夢想在2009年終于實現(xiàn)。“太陽馬戲團”旗下的一家公司支付了4181.7萬加元,讓他搭乘俄羅斯“聯(lián)盟”號飛船來到國際太空站,成為加拿大太空旅行第一人。他在太空站停留了12天。在此期間,他為自己創(chuàng)辦的清潔水慈善機構(gòu)“一滴”做了宣傳推廣活動,包括現(xiàn)場直播做節(jié)目、拍攝照片、攝制紀錄片等。“一滴”由拉利伯特本人創(chuàng)辦,與“太陽馬戲團”存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
太空之旅結(jié)束后,拉利伯特將400萬加元作為股東利益申報了個人所得稅。他表示自己并未取得股東利益,但是為了避免與稅務(wù)局發(fā)生爭議影響公司聲譽才主動申報的。他和“太陽馬戲團”認為這次太空之旅是為了公司和“一滴”做宣傳,成本應(yīng)在公司申報企業(yè)所得稅時列支。
但加拿大稅務(wù)局認為,拉利伯特的太空之旅費用由“太陽馬戲團”集團旗下的公司支付,屬于股東利益。稅務(wù)局認可此行有商業(yè)成分,其中10%可視為“太陽馬戲團”集團和“一滴”的推廣費用,允許列支,剩下的90%即3760萬加元作為股東利益計征拉利伯特的個人所得稅。
加拿大個人所得稅法中有關(guān)于股東利益的規(guī)定,概括說就是除特定情形以外,股東從公司取得任何經(jīng)濟利益都要按普通所得計入個人應(yīng)稅所得繳納個人所得稅。屬于股東利益的常見情形包括:股東使用公司的汽車或飛機,公司替股東購買高爾夫俱樂部或鄉(xiāng)村俱樂部的會員資格,公司擔(dān)保股東的私人銀行貸款,公司為股東支付保險費、生活開銷等私人開支,以折扣價租用公司資產(chǎn)等。股東利益的稅率高于資本利得,而且不允許支付公司列支成本,盡管這會導(dǎo)致經(jīng)濟上的雙重征稅。如果股東是非居民,股東利益則會被視為股息適用非居民預(yù)提稅規(guī)則。
由于拉利伯特和稅務(wù)局的分歧意見難以調(diào)和,此案訴至法庭。稅務(wù)法庭支持了稅務(wù)局的觀點。拉利伯特不服,又上訴至聯(lián)邦上訴法院。聯(lián)邦上訴法院認為,此案的焦點在于判定拉利伯特太空之旅到底是私人性質(zhì)還是商業(yè)性質(zhì)。在認真梳理案情后聯(lián)邦上訴法院做出裁決,同意稅務(wù)局和稅務(wù)法庭的結(jié)論。
聯(lián)邦上訴法院的裁決主要基于以下事實:拉利伯特對太空旅行一直懷有強烈興趣,以前做過類似嘗試;“太陽馬戲團”集團管理層基本上沒有參與太空旅行的策劃;拉利伯特是在與一家私人公司簽署太空旅行合同后才開始計劃商業(yè)推廣活動的;太空之旅的成本在集團公司間以借據(jù)的形式周轉(zhuǎn)并最終勾銷,沒有一家公司將其列為合理支出;推廣活動直播在飛船發(fā)射前不久才被批準,而且美國國家宇航局不準直播中出現(xiàn)“太陽馬戲團”的標志。聯(lián)邦上訴法院認為,從上述事實不難看出,拉利伯特清楚地知道,不管商業(yè)推廣活動能否進行他都會進行這場夢想已久的太空之旅,所以他此行“壓倒性目的是私人旅行”。法官還用淺顯的例子來解釋她的邏輯:“就好比一個商人策劃了一場游山玩水之旅,沿途偶爾停下來拜訪客戶和供貨商。你不能僅憑這點兒商業(yè)成分就把它算作一場商業(yè)活動!”
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