從改革開(kāi)放初期的內(nèi)外兩套稅制，到1994年開(kāi)始實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，再到根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，多次修訂個(gè)人所得稅法，我國(guó)最終建立起目前的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。

我國(guó)個(gè)人所得稅從1980年9月10日開(kāi)征，至今已有40年。個(gè)人所得稅制度40年的發(fā)展歷程，是一個(gè)適應(yīng)改革開(kāi)放需要，以問(wèn)題為導(dǎo)向的漸進(jìn)式改革過(guò)程。個(gè)人所得稅制度從改革開(kāi)放初期的內(nèi)外兩套稅制且對(duì)內(nèi)是多稅種、多層次調(diào)節(jié)，到1994年開(kāi)始實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，此后個(gè)人所得稅法根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，經(jīng)過(guò)了多次的修訂，到2018年的第七次修訂，最終建立起目前的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，走的是一條中國(guó)特色的改革路線。特別是2020年上半年圓滿完成實(shí)施綜合與分類個(gè)人所得稅后的首次匯算工作，攻克了個(gè)人所得稅征收管理上的一大障礙，為今后的個(gè)人所得稅改革拓寬了道路，更是為個(gè)人所得稅立法40年獻(xiàn)上了一份厚禮。

調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系

黨的十一屆三中全會(huì)以后，為適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放形勢(shì)的需要，1980年9月10日由第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，是新中國(guó)成立以來(lái)的第一部個(gè)人所得稅法，也是改革開(kāi)放以后首批頒布的重要涉外稅收法律制度之一。個(gè)人所得稅法的頒布，解決了維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、遵從國(guó)際慣例對(duì)境外人員在我國(guó)取得的收入征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題。我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行稅負(fù)從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的原則，達(dá)到了鼓勵(lì)和吸引境外人員來(lái)華工作的目的，促進(jìn)了改革開(kāi)放。

隨著我國(guó)個(gè)人收入分配制度的改革，特別是從1984年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金實(shí)行“上不封頂，下不保底”的政策，打破了分配上的平均主義。為了合理引導(dǎo)企業(yè)的個(gè)人收入分配行為，1984年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》，1985年8月和9月又先后發(fā)布了《集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》和《事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》。獎(jiǎng)金稅以國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位為納稅人，以全年發(fā)放的各種形式的獎(jiǎng)金為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率。1985年7月，國(guó)務(wù)院決定對(duì)工資總額隨經(jīng)濟(jì)效益掛鉤浮動(dòng)的國(guó)營(yíng)企業(yè)征收國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅，以國(guó)營(yíng)企業(yè)為納稅人，計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)年發(fā)放的工資總額超過(guò)國(guó)家核定的上年工資總額的增發(fā)部分。另外，改革開(kāi)放以后，個(gè)體經(jīng)濟(jì)有了較快的發(fā)展，為調(diào)節(jié)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的收入，1986年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，人民收入水平普遍不斷提高，但個(gè)人之間的收入差距有所拉大，需要通過(guò)稅收手段進(jìn)行適度調(diào)節(jié)。在對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)放獎(jiǎng)金進(jìn)行總額調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，1986年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，并決定從1987年1月1日開(kāi)征，適用于中國(guó)公民。

從1987年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種形成了一個(gè)按納稅人類型、內(nèi)外有別，且對(duì)內(nèi)是多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系。具體而言，對(duì)外籍個(gè)人（含港澳臺(tái)同胞）開(kāi)征個(gè)人所得稅，對(duì)不是城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶的中國(guó)公民開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，對(duì)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅，同時(shí)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的獎(jiǎng)金、工資從發(fā)放源頭征收獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅，實(shí)行總額調(diào)節(jié)。

內(nèi)外個(gè)人所得稅的統(tǒng)一和個(gè)人所得稅法的多次修訂

隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)不同個(gè)人征收不同的稅種，且在多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入分配重復(fù)征稅的問(wèn)題日益突出。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，同日以國(guó)家主席令第12號(hào)公布，自1994年1月1日起實(shí)行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。根據(jù)個(gè)人所得稅法修正案，廢止了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。將原來(lái)按照納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。1994年1月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出國(guó)發(fā)〔1994〕7號(hào)通知，從1994年1月1日起，廢止了《國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》《國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》《集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》《事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》。從1994年1月1日起，形成了新中國(guó)成立以后第一套比較完整、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅也成為我國(guó)境內(nèi)直接對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的唯一稅種。

1994年個(gè)人所得稅制度統(tǒng)一后，又先后五次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修訂，但個(gè)人所得稅法的基本框架沒(méi)有大的變動(dòng)。

1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，取消了稅法中關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息免稅的規(guī)定。國(guó)務(wù)院據(jù)此發(fā)布了《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，自1999年11月1日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收20%的個(gè)人所得稅。

2005年10月27日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，主要是將工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的每月800元提高到1600元，同時(shí)擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)的范圍，增加了扣繳義務(wù)人實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的內(nèi)容。國(guó)務(wù)院據(jù)此對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂，明確了年所得12萬(wàn)元以上的納稅人需要辦理納稅申報(bào)、綜合費(fèi)用扣除額及優(yōu)惠政策等事項(xiàng)。

2007年6月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，主要是將儲(chǔ)蓄存款利息所得的開(kāi)征、減征、停征的權(quán)限下放給國(guó)務(wù)院。國(guó)務(wù)院據(jù)此決定從2007年8月15日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%的稅率征收；自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

2007年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，將工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的每月1600元提高到2000元。國(guó)務(wù)院據(jù)此對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂。

2011年6月30日第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，決定將工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的每月2000元提高到3500元，調(diào)整了工資、薪金所得稅率級(jí)次和級(jí)距，也相應(yīng)調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，將稅款入庫(kù)時(shí)間由次月7日內(nèi)改為15日內(nèi)。國(guó)務(wù)院也對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂。

個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)多次修訂，適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但由于是實(shí)行分類所得稅制，加上費(fèi)用扣除比較單一，稅收優(yōu)惠過(guò)多，在量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)方面還存在改進(jìn)的空間，社會(huì)各界對(duì)個(gè)人所得稅改革的呼聲也越來(lái)越高。

個(gè)人所得稅制度從分類邁向綜合與分類相結(jié)合

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，這是我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修。此次修訂使我國(guó)個(gè)人所得稅制度由分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制。

修訂的主要內(nèi)容是從2019年1月1日起，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得將與工資薪金合并起來(lái)計(jì)算納稅，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房房屋貸款或者住房租金、贍養(yǎng)老人的支出也將作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除。將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從以往的按月計(jì)算調(diào)整為按年計(jì)算，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。對(duì)稅率也進(jìn)行了適度調(diào)整。修改后的個(gè)人所得稅法還規(guī)定了自行申報(bào)、納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅條款、部門信息共享、部門協(xié)同管理以及納稅信用運(yùn)用等條款。

此次個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)是專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)和次年的匯算，特別是匯算，涉及補(bǔ)稅或退稅問(wèn)題。從實(shí)際運(yùn)行效果來(lái)看，稅務(wù)部門通過(guò)創(chuàng)新管理理念和采用先進(jìn)技術(shù)手段，吸取了國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷提高稅收治理能力，便捷、高效地完成了我國(guó)首次個(gè)人所得稅年度匯算工作，保障了個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施。

展望未來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，個(gè)人所得稅需適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷改革完善。同時(shí)，伴隨國(guó)家稅收治理能力的提升，個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步改革將會(huì)越來(lái)越平穩(wěn)順利。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）

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